Obligaciones Tributarias y su
Influencia en la Recaudación
Fiscal de las Micro y Pequeñas
Empresas
Autores:
Reymundo-Soto Emiliano
Echevarría-Quispe Estheysi Vianny
Fernández-Condori Xiomara Padua
Quispe-Cusi Yuri
Gutiérrez-Quispe Erick Zenon
Palacios-Aguilar Luis Julio
Ramírez-Laurente Andrés Jesús
© Publicaciones Editorial Grupo AEA Santo Domingo – Ecuador
Publicado en: https://www.editorialgrupo-aea.com/
Contacto: +593 983652447; +593 985244607 Email: info@editorialgrupo-aea.com
Título del libro:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de
las Micro y Pequeñas Empresas
Libro Producto de Investigación Científica
© Reymundo Soto Emiliano, Echevarría Quispe Estheysi Vianny, Fernández
Condori Xiomara Padua, Quispe Cusi Yuri, Gutiérrez Quispe Erick Zenon,
Palacios Aguilar Luis Julio, Ramírez Laurente Andrés Jesús.
© Agosto, 2023
Libro Digital, Primera Edición, 2023
Editado, Diseñado, Diagramado y Publicado por Comité Editorial del Grupo AEA,
Santo Domingo de los Tsáchilas, Ecuador, 2023
ISBN:
978-9942-7146-3-3
https://doi.org/10.55813/egaea.l.2022.35
Como citar: Reymundo-Soto, E., Echevarría-Quispe, E. V., Fernández-
Condori, X. P., Quispe-Cusi, Y., Gutiérrez-Quispe, E. Z., Palacios-Aguilar, L. J.,
Ramírez-Laurente, A. J. Obligaciones Tributarias y su Influencia en la
Recaudación Fiscal de las Micro y Pequeñas Empresas. (2023). Primera edición.
Editorial Grupo AEA. Ecuador. https://doi.org/10.55813/egaea.l.2022.35
Palabras Clave: Obligaciones tributarias, recaudación fiscal, SUNAT, tributos,
débito y crédito fiscal, multa, intereses tributarios, libros contables.
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Revisores:
PhD. Hurtado Guevara Richard
Fernando.
Universidad Laica Eloy Alfaro de
Manabí
PhD. Jorge Hernán Almeida Blacio.
Universidad Regional Autónoma de
los Andes
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gratuitos, debiendo citar en todo caso a la editorial. Las opiniones expresadas en los
capítulos son responsabilidad de los autores.
Reseña de Autores
Reymundo Soto Emiliano
Universidad Nacional de Huancavelica
emiliano.reymundo@unh.edu.pe
https://orcid.org/0000-0002-6810-6202
Doctor en Contabilidad, maestro en contabilidad con mención en
auditoria, contador público, con estudios en especialización en
tributación, director de la Unidad de Posgrado de la Facultad de
Ciencias Empresariales de la UNH, actual docente nombrado en la
categoría de asociado a tiempo completo en la Universidad Nacional
de Huancavelica, con más de 23 años de reconocida labor
profesional, amplia experiencia en el sector público y privado,
docente en pregrado y maestría, Perú.
Fernández Condori Xiomara Padua
Universidad Nacional de Huancavelica
2018421020@unh.edu.pe
https://orcid.org/0009-0008-7040-666X
Contador público, egresada de la Escuela Profesional de Contabilidad de
la Universidad Nacional de Huancavelica, en la actualidad cursando
estudios de maestría en Ciencias Empresariales con mención en Gestión
Pública, laborando como Asistente Contable y Administrativo, con
experiencia profesional en el Área administrativa del proyecto: Sarna en
vicuñas: epidemiología y estrategias para su prevención y control
(Convenio 160-2017-FONDECYT), desempeñando funciones como
asistente administrativo.
Echevarría Quispe Estheysi Vianny
Universidad Nacional de Huancavelica
2018421017@unh.edu.pe
https://orcid.org/0009-0006-2991-9370
Contador público egresada de la escuela profesional de Contabilidad
de la Universidad Nacional de Huancavelica, actualmente cursando
estudios de maestría en Ciencias Empresariales con mención en
Gestión Pública de la Facultad de Ciencias Empresariales de la UNH,
laborando en la actualidad como Asistente Contable y Administrativo,
con experiencia profesional en el Área de Contabilidad y tributación,
desempeñando funciones como Auxiliar Administrativo Contable.
Quispe Cusi Yuri
Universidad Nacional de Huancavelica
yuri.quispe@unh.edu.pe
https://orcid.org/0000-0002-9392-6528
Magister en Política y Gestión Tributaria, Magister en Gestión Pública, especialista en
Presupuesto Público. Docente Universitario con más de 10 años de experiencia. Ex
Gerente de Administración y Finanzas de la Municipalidad Provincial de Huancavelica,
Ex Gerente de Planeamiento y Presupuesto de la Municipalidad Distrital de Yauli, Ex
Gerente de Planeamiento y Presupuesto de la Municipalidad Distrital de Ascensión. Ex
Gerente Municipal de la Municipalidad Distrital de San Antonio de Cusicancha, Asesor
Contable de Gobiernos Locales: Municipalidad Distrital de Mariscal Cáceres (2019-
2022) Municipalidad Distrital de Conayca (2015-2018), municipalidad Distrital de Santa
Ana (2020-2022), Municipalidad Distrital de Callanmarca (2021), Municipalidad Distrital
de Julcamarca (2015), Municipalidad Distrital de Cuenca (2017-2018), Municipalidad
Distrital de Ahuaycha (2020), Municipalidad Distrital de Ccochaccasa(2022),
Municipalidad Distrital de Palca (2015) y Municipalidad Distrital de Cosme (2021) .
Gutiérrez Quispe Erick Zenon
Universidad Nacional de Huancavelica
erick.gutierrez@unh.edu.pe
https://orcid.org/0000-0002-3006-4895
Maestro en Ciencias Empresariales con mención en Gestión Pública.
Especialista en tributación e investigación, docente universitario con
5 años de experiencia, actualmente responsable del área de
investigación en la Escuela Profesional de Contabilidad de la
Universidad Nacional de Huancavelica – Perú.
Palacios Aguilar Luis Julio
Universidad Nacional de Huancavelica
luis.palacios@unh.edu.pe
https://orcid.org/0000-0001-5334-2678
Natural de la provincia de Chupaca, región Junín, Perú, curse estudios de
pre grado en la Universidad Nacional del Centro del Perú, en la carrera de
Contabilidad, estudios de posgrado de maestría en la Universidad Inca
Garcilaso de la Vega y doctorado en la Universidad Peruana Los Andes
llegando a obtener el grado en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega,
labores en la Municipalidad Provincial de Chupaca, por espacio de doce
años como servidor público, cuatro años en la UNCP como docente y
actualmente laboró en la Universidad Nacional de Huancavelica desde el
año 2003 como docente ordinario, habiendo ocupado diversos cargos como
director de escuela, director de departamento y Decano de Facultad.
Ramírez Laurente Andrés Jesús
Universidad Nacional de Huancavelica
andres.ramirez@unh.edu.pe
https://orcid.org/0000-0002-2987-9325
Magister en Auditoria, mención Auditoria Gubernamental, contador
público, con estudios en especialización en Auditoria, Peritaje,
director de la Unidad de Investigación de la Facultad de Ciencias
Empresariales de la UNH, actual docente nombrado en la categoría
de asociado a tiempo completo en la Universidad Nacional de
Huancavelica, con más de 15 años de reconocida labor profesional,
amplia experiencia en el sector público y privado, docente en
pregrado Perú.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
XI
Editorial Grupo AEA
Índice
Reseña de Autores ........................................................................................... 7
Índice ............................................................................................................... XI
Índice de Tablas ............................................................................................. XIV
Índice de Figuras ............................................................................................ XV
Capítulo I: Problema y su importancia ............................................................... 1
1.1. Objetivos ............................................................................................. 6
1.1.1. Objetivo general ............................................................................ 6
1.1.2. Objetivos específicos ..................................................................... 6
1.2. Hipótesis ............................................................................................. 6
1.2.1. Hipótesis general ........................................................................... 6
1.2.2. Hipótesis específicas ..................................................................... 6
Capítulo II: Antecedentes teóricos..................................................................... 7
Antecedentes teóricos ....................................................................................... 9
2.1. Obligaciones tributarias....................................................................... 9
2.2. Recaudación fiscal ............................................................................ 10
2.3. Obligaciones tributarias..................................................................... 11
2.4. Cumplimiento de las obligaciones tributarias .................................... 13
2.5. Nacimiento de las obligaciones tributarias ........................................ 14
2.6. Elementos de las obligaciones tributarias ......................................... 14
2.6.1. Sujeto activo ................................................................................ 14
2.6.2. Sujeto pasivo ............................................................................... 14
2.6.3. Hecho generador ......................................................................... 15
2.6.4. Hecho imponible .......................................................................... 15
2.6.5. Causación ................................................................................... 15
2.6.6. Base gravable.............................................................................. 15
2.6.7. Tarifa ........................................................................................... 15
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
XII
Editorial Grupo AEA
2.6.8. Periodo gravable ......................................................................... 15
2.7. Extinción de las obligaciones tributarias ............................................ 16
2.8. Obligaciones tributarias..................................................................... 17
2.9. Tipos de tributo ................................................................................. 23
2.10. Importancia del pago de tributos ..................................................... 24
2.11. Elementos para calcular una multa ................................................. 25
2.12. Naturaleza de los intereses moratorios ........................................... 26
2.13. Tasas y Cálculos del Interés Moratorio ........................................... 27
2.14. Pagos que se efectúan ................................................................... 30
2.15. Recaudación fiscal .......................................................................... 31
2.16. Tributos que recauda la SUNAT ..................................................... 32
2.17. Dimensiones de la recaudación fiscal ............................................. 34
2.18. Términos ......................................................................................... 46
Capítulo III: Metodología ................................................................................. 49
3.1. Tipo de investigación ........................................................................ 51
3.1.1. Diseño de investigación ............................................................... 51
3.1.2. Población, muestra y muestreo ................................................... 52
3.1.3. Variables ..................................................................................... 52
3.1.4. Técnicas de recolección de datos ................................................ 53
3.1.5. Instrumento de recolección de datos ........................................... 53
3.1.6. Técnicas de procesamiento y análisis de datos ........................... 54
3.1.7. Validez del cuestionario de encuesta ........................................... 54
3.1.8. Confiabilidad del cuestionario de encuesta .................................. 54
4. ............................................................................................................. 56
Capítulo IV: Análisis de resultados .................................................................. 57
Análisis de resultados ..................................................................................... 59
4.1. Análisis de información ..................................................................... 59
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
XIII
Editorial Grupo AEA
4.1.1. Determinación de obligaciones tributarias y su influencia en la
recaudación fiscal de las micro y pequeñas empresas............................. 59
4.1.1.1. Resultado de las obligaciones tributarias de las micro y
pequeñas empresas ............................................................................. 60
4.1.1.2. Resultados de la recaudación fiscal de las empresas ........... 62
4.1.2. Resultados a nivel inferencial ...................................................... 65
4.1.2.1. Normalidad univariante y bivariante ...................................... 65
4.1.3. Correlación entre variables cuantitativas ..................................... 68
4.1.3.1. Modelo estadístico de influencia ........................................... 69
4.2. Prueba de la significancia de la hipótesis .......................................... 71
4.2.1. Prueba de la significancia de la hipótesis principal ...................... 71
4.2.2. Prueba de la significancia de las hipótesis especificas ................ 73
Capítulo V: Discusión, Conclusiones y Recomendaciones .............................. 77
Discusión ..................................................................................................... 79
Conclusiones ............................................................................................... 84
Recomendaciones ....................................................................................... 85
Referencias Bibliográficas ............................................................................... 89
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
XIV
Editorial Grupo AEA
Índice de Tablas
Tabla 1 Requisitos para obtener RUC ............................................................ 19
Tabla 2 Técnicas de recolección de datos ...................................................... 53
Tabla 3 Instrumentos de recolección de datos ................................................ 53
Tabla 4 Escala de Likert ................................................................................. 54
Tabla 5 Resultados de las obligaciones tributarias de las micro y pequeñas
empresas en la localidad de Huancavelica, 2022 ............................................ 60
Tabla 6 Resultados del cumplimiento de obligaciones tributarias formales de las
obligaciones tributarias de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022......................................................................................... 61
Tabla 7 Resultados del cumplimiento de obligaciones tributarias sustanciales de
las obligaciones tributarias de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022......................................................................................... 61
Tabla 8 Resultados del cumplimiento de obligaciones tributarias funcionales de
las obligaciones tributarias de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022......................................................................................... 62
Tabla 9 Resultados de la recaudación fiscal de las micro y pequeñas empresas
en la localidad de Huancavelica, 2022 ............................................................ 62
Tabla 10 Resultados del Impuesto General a la Ventas (IGV) de la recaudación
fiscal de las micro y pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica, 2022
........................................................................................................................ 63
Tabla 11 Resultados del impuesto a la renta de la recaudación fiscal de las micro
y pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica, 2022 ........................ 63
Tabla 12 Resultados del nuevo régimen único simplificado (RUS) de la
recaudación fiscal de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022......................................................................................... 64
Tabla 13 Resultados de la relación categórica de las obligaciones tributarias y
su influencia en la recaudación fiscal .............................................................. 69
Tabla 14 Estadísticas para la docimasia de las hipótesis específicas ............. 73
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
XV
Editorial Grupo AEA
Índice de Figuras
Figura 1 Elementos del cumplimiento fiscal ...................................................... 4
Figura 2 Estadísticas de las obligaciones tributarias y su influencia en la
recaudación fiscal de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022......................................................................................... 59
Figura 3 Estadísticas de las puntuaciones de las obligaciones tributarias de las
micro y pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica ......................... 65
Figura 4 Estadísticas de las puntuaciones de la recaudación fiscal de las micro
y pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica .................................. 66
Figura 5 Diagrama de dispersión para la relación entre las variables ............. 68
Figura 6 Diagrama de densidad de la distribución F ....................................... 72
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
XVI
Editorial Grupo AEA
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 1
Capítulo I:
Problema y su importancia
cc
Capítulo I: Problema y su importancia
01
Problema y su
importancia
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 2
Capítulo I:
Problema y su importancia
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 3
Capítulo I:
Problema y su importancia
Problema y su importancia
En actualidad, los países en desarrollo, la capacidad de los ciudadanos para
recaudar impuestos es la piedra angular de la formación y supervivencia del
Estado, el nivel de cumplimiento tributario es extraordinariamente bajo. Por lo
general, estos países solo pueden recaudar entre el 10 y el 20 % de su Producto
Interno Bruto (PIB) en impuestos. En los países de altos ingresos, el promedio
es del 40%.
El Banco Mundial (2020), en Guatemala, donde la mitad de la población vive en
la pobreza, solo el 65% de quienes tuvieron que pagar impuestos entre 2011 y
2015 cumplieron con sus obligaciones tributarias. Los ingresos fiscales fueron
solo el 12% del PIB, menos de la mitad del promedio latinoamericano. En
Polonia, el 62 % de la población no pagó impuestos el año anterior al inicio del
experimento de cumplimiento fiscal del Banco Mundial. Y en Kosovo, los
ingresos fiscales representan más del 85% de los ingresos del gobierno. Entre
2011 y 2017, los ingresos gubernamentales totales fueron solo el 14 % del PIB,
por debajo del promedio del 19 % de los países de Europa y Asia Central.
En Perú, al igual que en otros países de América Latina, los gobernantes de
turno a través de sus administraciones tributarias han implementado estrategias
tributarias para poder neutralizar el incumplimiento de las obligaciones
tributarias, pero los esfuerzos para controlarlos aún no han dado frutos bastante,
porque la corrupción ha afectado fuertemente la seguridad de los poderes
públicos y las instituciones del Estado, reflejando una crisis de valores y
comportamientos que ha generado una falta de conciencia fiscal, tanto en lo
formal como en lo sustancial.
Para agregar Solórzano Tapia (2021), sostiene que las formas en que el sistema
educativo puede actuar trasmitiendo valores, como parte de los deberes
sociales, puesto que el incumplimiento fiscal es una conducta asocial, influida
por la actitud que se adopte ante el sistema fiscal, y este es un factor decisivo
para el cumplimiento tributario.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 4
Capítulo I:
Problema y su importancia
Figura 1
Elementos del cumplimiento fiscal
Nota: Elementos proporcionados por la Superintendencia Nacional de
Administración y Aduanas Tributaria (2020) con la finalidad de conocer su
empleabilidad.
A lo largo del tiempo, se ha observado que en el Perú la evasión fiscal aún
persiste de manera cotidiana y, a su vez, es utilizada por los contribuyentes para
evadir el pago de impuestos, actividad generalmente considerada ilícita como
delito o infracción.
Asimismo, las obligaciones tributarias comprenden todas las obligaciones
derivadas de la necesidad de pagar impuestos para sustentar los gastos del
Estado, cuya relevancia está relacionada con el pago de los impuestos, que
corresponden al contribuyente, de acuerdo con su capacidad económica. cubre
los gastos necesarios para el mantenimiento de las estructuras e instituciones
del Estado, por lo que, si el contribuyente no adquiere su obligación tributaria, el
Estado puede sancionarla a través de su propia legislación tributaria, así como
a través de su aplicación, procurando reflejar esta mejora en la recaudación de
impuestos.
Por ello es que se manifiesta como síntoma la existencia de una evasión fiscal
cuando una persona o empresa, infringiendo la ley, deja de pagar todo o una
parte de un impuesto al que está obligada. Al incumplir de manera intencional
con el pago de las contribuciones que le corresponden como contribuyente y
ciudadano, estará cometiendo un delito. Este incumplimiento causa un deterioro
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 5
Capítulo I:
Problema y su importancia
económico en las Finanzas Públicas y el contribuyente obtiene un beneficio que
no le correspondería, razón por la cual incurre en el delito de defraudación fiscal,
de igual modo las diferentes formas de incumplimiento tributario, y la ley laboral
trae serías consecuencias entre formales e informales, los primeros pagan sus
impuestos, es decir cumplen con sus obligaciones administrativas y sustanciales,
cumpliendo con la ley y lo hacen por ellos e indirectamente por aquellos que no
cumplen con sus obligaciones produciendo como efecto que la carga de
impuestos sea más pesada para los contribuyentes que cumplen oportunamente
con pagar sus tributos, la informalidad y la evasión tributaria se encuentra muy
arraigado en nuestro país, y por ende en la localidad de Huancavelica,
incapacitando al estado la prestación de servicios públicos, en salud, educación,
infraestructura vial, impulso a los sectores económicos y otros que carece la
ciudadanía, ilicitud que se desarrolla en muchas oportunidades por el
desconocimiento de la legislación tributaria y a veces por el deficiente control
fiscal permisivo
En efecto, como pronóstico de esta situación, por un lado, el cumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de algunas empresas genera una situación
de competencia desleal respecto del resto del sector privado que no lo hace, y,
por otro lado, al afectar también a las finanzas públicas, se refleja también en la
aplicación y distribución de esos recursos.
Ante ello como control de pronóstico se buscó que los contribuyentes de las
micro y pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica logren
principalmente reconocer y cumplir sus obligaciones tributarias voluntariamente
frente a la Administración Tributaria, asumiendo responsablemente su
aportación en los tributos que les correspondan, para que a consecuencia la
recaudación fiscal condesciende que la autoridad tributaria disponga de recursos
inevitables generando el desarrollo en los sectores de educación, salud,
seguridad, transporte, infraestructura y labores de compromiso empresarial y/o
social.
Actualmente es necesario conocer sobre las obligaciones tributarias que tiene
cada microempresario de la localidad de Huancavelica, todo ello en la medida
que obtengan beneficios tributarios otorgados por el fisco nacional.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 6
Capítulo I:
Problema y su importancia
1.1. Objetivos
1.1.1. Objetivo general
Determinar si influye las obligaciones tributarias en la recaudación fiscal de las
micro y pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica.
1.1.2. Objetivos específicos
• Evaluar si influye el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales
y el impuesto general a las ventas de las de las micro y pequeñas
empresas de la localidad de Huancavelica.
• Evaluar r si influye el cumplimiento de las obligaciones tributarias
sustanciales y el impuesto a la renta de las de las micro y pequeñas
empresas de la localidad de Huancavelica.
• Evaluar si influye el cumplimiento de las obligaciones tributarias
funcionales y el nuevo régimen único simplificado (RUS) de las micro y
pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica.
1.2. Hipótesis
1.2.1. Hipótesis general
Si las micro y pequeñas empresas cumplen sus obligaciones tributarias entonces
la recaudación fiscal mejorará en la localidad de Huancavelica.
1.2.2. Hipótesis específicas
• Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales entonces la recaudación del impuesto
general a las ventas mejorara en la localidad de Huancavelica.
• Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustanciales entonces la recaudación del
impuesto a la renta mejorara en la localidad de Huancavelica.
• Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las
obligaciones tributarias funcionales entonces la recaudación del nuevo
régimen único simplificado (RUS) mejorara en la localidad de
Huancavelica.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 7
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Capítulo II: Antecedentes teóricos
02
Antecedentes
teóricos
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 8
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Antecedentes teóricos
En la actualidad, se considera que las MYPES es un eje esencial en nuestra
economía del país, y como tal, deben ser evaluados tanto en sus aportes, como
en sus necesidades, errores y ventajas que pueden brindar a la economía local;
es necesario buscar que se tomen en cuenta cómo este importante grupo de
empresas pueden influir en la contribución para la recaudación fiscal del Estado,
cumpliendo eficiente y puntualmente el pago de sus impuestos.
2.1. Obligaciones tributarias
Según indica el Ministerio de Economía y Finanzas, la obligación tributaria, que
es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Por ende, comprendemos que las obligaciones tributarias son aquellas que
surgen como consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el
sostenimiento de los gastos del estado, a lo que estas obligaciones significan
que hay una relación entre el obligado tributario y la Administración, y por lo
tanto, el estado es competente para reclamar el pago de tributos.
El objetivo del pago de los tributos, es que el contribuyente, de acuerdo con su
capacidad económica, sufrague los gastos necesarios para el mantenimiento de
las estructuras e instituciones del estado. El incumplimiento de las obligaciones
tributarias conlleva la correspondiente sanción tributaria. CERTUS (2021)
Según lo señalado en los párrafos para el Poder Judicial Michoacan (s.f.), es
básicamente, la obligación es un vínculo jurídico que nos constriñe en la
necesidad de pagar alguna cosa conforme a las leyes de nuestra ciudad,
compuesta por el acreedor es el sujeto activo de la obligación que es titular de
un derecho subjetivo, comúnmente llamado derecho personal o derecho de
crédito. El deudor es el sujeto pasivo de dicha relación que tiene a su cargo un
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 10
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
deber jurídico denominado deuda, el objeto es la conducta que el deudor queda
constreñido a realizar, y que puede consistir en un dar, hacer o un no hacer.
En efecto, el vínculo jurídico que caracteriza a la obligación no es otra cosa que
la coercibilidad o posibilidad de utilizar la fuerza para vencer la actitud contumaz
del obligado que distingue al derecho de los otros sistemas normativos que rigen
la conducta humana, verbigracia, la moral o los convencionalismos sociales.
La obligación tributaria surge del vínculo que por ley se establece entre el Estado
y los deudores tributarios (conformado por personas físicas o jurídicas) y tiene
por objetivo el pago de un tributo para el sostenimiento de los gastos de una
Nación. De carácter obligatorio, dicho pago ayuda a que el Ejecutivo pueda
desarrollar y mantener sus distintas estructuras e instituciones, para que éste los
redistribuya de manera equitativa o de acuerdo con las necesidades del
momento. Higo (s.f.)
En otras palabras, las obligaciones tributarias son la manera que encuentran los
estados, nacionales o departamentales, para sostener su estructura: sueldos
públicos, subsidios, infraestructura o incluso, cuestiones vinculadas al ocio, el
estado necesita recaudar para poder sostenerse.
2.2. Recaudación fiscal
En la revisión de la información relacionada con la recaudación fiscal, se
encuentra que la Bujan Perez (2018) nos da información de mucha importancia,
tal es así que lo define de la siguiente manera: “La recaudación fiscal mide la
cantidad total de dinero que se consigue con los de impuestos y que será la parte
fundamental con la que deberá financiarse los servicios públicos que presta el
estado.”
La recaudación fiscal define que son los ingresos públicos que la administración
pública obtiene del cobro de los tributos, los cuales están regulados por el estado
y que su cumplimiento se basa en el ordenamiento jurídico conferido como poder
fiscal.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 11
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
El uso más frecuente de la noción se vincula al mecanismo que dispone un
Estado para el cobro de impuestos a los ciudadanos, el proceso comienza con
la estipulación legal de las tasas a pagar y contempla diversas acciones para
garantizar que todas las personas y las empresas paguen lo que les
corresponde. En el marco del proceso de recaudación, el Estado también puede
perseguir y castigar a quienes no cumple con sus obligaciones fiscales. Pérez
Porto (2013)
La recaudación es la suma de los ingresos que por ley tributaria puede tener el
estado. Es lo que comúnmente llamamos ingresos tributarios: son los originados
en la potestad que tiene el Estado de establecer gravámenes, impuestos sobre
la renta, sobre el patrimonio, sobre la producción, venta, compra o utilización de
bienes y servicios que se cargan a los costos de producción y/o comercialización
Almehida Gentile (2015)
Según lo señalado por la Secretaría ejecutiva del CIAT es, “la Función de
Recaudación es el conjunto de actividades que realiza la administración
impositiva destinada a percibir efectivamente el pago de todas las deudas
tributarias de los contribuyentes, con el fin de producir la extinción de ellas.”
2.3. Obligaciones tributarias
La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una
consecuencia, deducimos que como el hecho generador es el presupuesto
determinado por la ley para representar el tributo y cuya elaboración ocasiona el
nacimiento de las obligaciones tributarias.
Según nos indica el Ministerio de Economia y Finanzas, pág. 12 en el Artículo 1º
del Código Tributario, las obligaciones tributarias, es el “vínculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.”
Entendida en función a lo citado como un conjunto de obligaciones, deberes,
derechos y potestades que surgen para la Administración y el obligado tributario
por la aplicación de los tributos, por ende las obligaciones que pueden surgir en
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pág. 12
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
la relación jurídica tributaria son materiales o formales, y pueden nacer para los
obligados tributarios y para la Administración Tributaria.
Para Lex Soluciones S.A (2017), es importante definir que “el objeto de la
obligación fiscal se concreta en una prestación de dar, cuyo origen es de
naturaleza estrictamente legal y de aplicación general, sobre la base de
reconocidos principios jurídicos tributarios, es preciso distinguir en forma
complementaría otros elementos constitutivos y determinantes de la cuantía
impositiva, como son la tasa porcentual o la base imponible, los cuales también
deben ser definidos legalmente.”
Entonces las obligaciones tributarias, comprende a toda aquella obligación que
nace a manera de resultado de la necesidad de pagar tributos para el
sostenimiento de los gastos del estado, siendo un mecanismo que ayuda a la
contribución de la recaudación fiscal de acuerdo a la ley que regula las relaciones
entre la administración tributaria y los contribuyentes.
En el libro de investigación sobre Cultura Tributaria de PAZ & CEPEDA (2015),
se señala que, “son tributos que solo tienen que pagar ciertos sujetos pasivos
que se benefician por obras realizadas por el Estado y que favorecen el
patrimonio de esos mismos contribuyentes. Así, por ejemplo, las contribuciones
especiales por la construcción de obras para agua potable, sobre plazas,
parques y jardines, o sobre la habilitación y mejoramiento de vías”.
Por ende, en base a ello, decimos que es el vínculo entre el Estado y los sujetos
pasivos cuyo objeto es cumplir con sus deberes formales, gracias a estos tributos
el Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien público.
“La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público, que establece
el estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes
se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se verifica el
hecho previsto por la ley y que le dan origen.” Hernández (s.f.)
Acorde con el Código Tributario, libro primero, título I; la Obligación Tributaria
que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor Tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
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pág. 13
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
2.4. Cumplimiento de las obligaciones tributarias
El cumplimiento tributario a la declaración correcta de la obligación tributaria en
el momento apropiado y de acuerdo con las regulaciones tributarias.
El contenido de la obligación tributaria según Funrouge (1976) es una prestación
jurídica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar, de
entregar sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de las
cosas, en las situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado en
especie, para que el estado cumpla sus cometidos, pero siempre se trata de una
obligación de dar.
Esta definición no asume nada sobre las motivaciones de los contribuyentes por
lo que el incumplimiento incluye un no declaración o declaración falsa de
ingresos debido tanto a un acto intencional como a una desinformación,
confusión, negligencia o descuido.
Constituye una relación jurídica que liga a dos o más personas, en virtud de la
cual una de ellas, llamada deudor, debe cumplir una prestación a favor de la otra,
llamada acreedor, para satisfacer un interés de este último digno de protección.
(Osterling & Castillo (2001)
Si bien es cierto determinamos que la obligación tributaria mantiene una
identidad organizada con este pensamiento de la obligación, a de indicar que
también tiene incompatibilidades sustanciales.
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está
constituida por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la
dimensión de los valores y motivaciones internas del individuo; los resultados por
el incumplimiento de las Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas
percepciones de riesgo, así como la sensibilidad al aumento de las sanciones,
no tienen relación con la gran magnitud del incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
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pág. 14
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
2.5. Nacimiento de las obligaciones tributarias
Básicamente según nos señala Palomino Guerrero (2018), la obligación
tributaria se caracteriza por su contenido patrimonial, de la que constituye su
objeto, así como la función típica que cumple, que consiste en hacer llegar al
acreedor los ingresos que le son necesarios para su funcionamiento”.
Es importante el referir que pueden existir relaciones jurídico-patrimoniales que
en esencia no buscan recursos económicos sino sancionar, como son las multas,
incluso existen las obligaciones de carácter formal que no entrañan una cuestión
económica pero que es necesario cumplirlas. Por tanto, hablar de relación
tributaria en sentido estricto conlleva un contenido económico, y en sentido
amplio, contempla deberes formales, en donde no necesariamente se configura
un crédito y una deuda tributaria.
2.6. Elementos de las obligaciones tributarias
2.6.1. Sujeto activo
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su
beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el
Estado representado por concretamente por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (en relación con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como SUNAT) Gerencie (2022)
A nivel departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo
Municipio.
2.6.2. Sujeto pasivo
Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos
siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial
(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre
otras: declarar, informar sus operaciones, conservar información y facturar.
Gerencie (2022)
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pág. 15
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Los sujetos pasivos desempeñan sus obligaciones en carácter personal o por
intermedio de sus representantes legales.
2.6.3. Hecho generador
Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al
realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que, al venderse,
importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse
un acto notarial se va a dar un cambio de activos. Gerencie (2022)
2.6.4. Hecho imponible
Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento fáctico
de la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto causa
el nacimiento de la obligación; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a
la materialización del hecho generador previsto en las normas. Gerencie (2022)
2.6.5. Causación
Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación
respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto. Gerencie (2022)
2.6.6. Base gravable
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se
aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.
Gerencie (2022)
2.6.7. Tarifa
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como
“una magnitud establecida en la Ley, que, aplicada a la base gravable, sirve para
determinar la cuantía del tributo”. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos
de gravámenes, mediante los cuales se expresa la cuantificación de la deuda
tributaria. Gerencie (2022)
2.6.8. Periodo gravable
El periodo gravable es el lapso temporal en el sujeto pasivo o responsable debe
declarar y pagar el impuesto creado, como puede ser anual en el caso de
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
impuesto a la renta; bimestral o cuatrimestral en el caso del impuesto a las
ventas, etc. Gerencie (2022)
Por ejemplo, señalamos que, el sujeto pasivo del IGV no puede declarar a la
SUNAT el IGV que realiza en cada venta, sino que se almacenan por un periodo
de tiempo para luego presentar la declaración por ese periodo de tiempo
acumulado.
2.7. Extinción de las obligaciones tributarias
• Pago: El pago, entonces, puede definirse como la consumación de la
prestación u obligación jurídica con la cantidad de dinero necesaria; los
sujetos en el pago deberán ser, por un lado, el acreedor o a quien debe
realizarse la obligación, sea el Gobierno central, los Gobiernos regionales
y los Gobiernos locales, o entidades de derecho público con personería
jurídica, tal como lo indica el Artículo N°4 del Código Tributario, el deudor
tributario es aquel obligado a cumplir con la deuda tributaria, sea
contribuyente, como la persona que realiza el hecho para la prestación
tributaria o responsable, aquel quien sin ser contribuyente debe cumplir
con la obligación correspondiente. Tueros Romaldo (2021)
Debido a que el propósito importante de la obligación tributaria es la
cancelación entonces el pago concierne al método sencillo e inmediato
para la extinción de una deuda a consideración de la forma y plazos
oportunos, es elemental tomar en consideración que el método de pago
se debe de dar como muestre la ley, el reglamento, la administración
tributaria.
• Compensación: Este método permite extinguir las obligaciones de pago
hasta donde sea suficiente para que las deudas, por ambas partes, sean
canceladas. Para este, las dos partes a las que se refiere son la
administración y el deudor tributarios. Por ello, la materia de
compensación puede definirse como un pago indebido o en exceso que
realice el contribuyente y que la administración debe devolver. Tueros
Romaldo (2021)
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pág. 17
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
La compensación entonces es igualmente una obligación tributaria
adeudada por el contribuyente a la misma administración tributaria
(SUNAT), pueden referirse al pago indebido, exceso como la obligación
tributaria.
• Condonación: La condonación puede ser entendida como el perdón de
una deuda tributaria, sin embargo, podrá solo ocurrir a través de una
norma expresa con rango de ley, este método de extinción se produce sin
que la deuda sea cumplida; es producto de una decisión voluntaria que
toma el acreedor. Tueros Romaldo (2021)
En casos excepcionales los Gobiernos locales asumirán la potestad de
perdonar intereses moratorios y sanciones, vinculados a los impuestos
que amparen, según se muestra en el Artículo N°41 del Código Tributario,
ubicado en el Capítulo III del Título III del Libro Primero.
• Consolidación: La consolidación es un método de extinción que no ocurre
de manera frecuente, en el Artículo N°42 de la materia tributaria, se indica
que la obligación tributaria puede extinguirse por consolidación solo en
caso de que el acreedor de la deuda se convierta en el mismo deudor por
resultado de transmisión de bienes o, también, derechos del objeto del
tributo. Tueros Romaldo (2021)
Entonces la obligación tributaria debe conformarse en el patrimonio de la
entidad que ocurre la consolidación a manera de activo y pasivo.
2.8. Obligaciones tributarias
a) Cumplimiento de las obligaciones tributarias formales
De acuerdo a Bravo (2012) se señala que, “las obligaciones formales son
aquellas que no necesariamente están relacionadas con el pago fiscal o pago
de impuestos, sino que más bien tiene un carácter facilitador que le permite
a SUNAT, una mejor relación con el contribuyente”.
Respecto a las obligaciones tributarias formales fundamentalmente nos
estamos refiriendo a la documentación sustentatoria, es decir a la
formalización de los negocios, en el cual dentro de ello se encuentran factores
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
importantes como son; la inscripción en los registros de la administración
tributaria, la emisión de los comprobantes de pago, llevar libros contables
según corresponda, y declarar los ingresos de manera mensual tal y cual se
muestren en el registro de ventas.
La legislación tributaria establece deberes formales adicionales a la
obligación sustancial, ello involucra que el administrado cumpla con obtener
el número de registro único del contribuyente (RUC), presentar declaraciones
mensuales, presentar registros y/o libros contables, entre otras obligaciones
que son necesarias para el cumplimiento de la obligación tributaria.
El cumplimiento de la obligación tributaria, exige al contribuyente verificar
determinados deberes formales dependiendo el régimen tributario optado, su
cumplimento parcial o tardío se encuentra sometido a sanciones, si bien se
ha establecido supuestos de determinación y control, su incumplimiento se
ha convertido en distintas formas de prácticas evasivas que han influido
negativamente en la recaudación fiscal del estado.
Entonces sobre ello existen algunos componentes que pertenecen a las
obligaciones formales siendo de la siguiente manera:
1) Inscripción en el RUC
De acuerdo con (SUNAT, s.f), detalla que la inscripción es un padrón en el que
se deben registrar los contribuyentes respecto a los tributos que administra la
SUNAT.
Adiciona a ello este registro permite otorgar a cada persona, entidad o empresa
un RUC que consta de 11 dígitos que por lo general es de carácter permanente
y de uso obligatorio en todo trámite ante la SUNAT.
Para la obtención del RUC básicamente uno puede solicitarlo ante SUNAT
entregando los siguientes requisitos.
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pág. 19
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Tabla 1
Requisitos para obtener RUC
Requisitos de inscripción para empresas
Persona natural con negocio
Persona Jurídica
Si la dirección que va
registrase es la misma que
figura en el DNI
Si la dirección que va
registrase NO es la misma
que figura en el DNI
DNI del representante legal
Exhibir el original del DNI
Exhibir el original del DNI
• Ficha o partida
electrónica certificada por
Registros Públicos, con
una antigüedad no mayor
a treinta (30) días
calendario.
• (verificar requisitos
adicionales según tipo de
contribuyente a inscribir).
Cualquier documento privado o público en el que conste la
dirección del fiscal que se declare
Nota: Esta tabla muestra los requisitos necesarios para la inscripción del RUC
proporcionada por la SUNAT
2) Comprobantes de pago
De acuerdo con Gomez & Castillo (2009), define que son documentos que
pueden llegar a ser necesarios para sustentar los gastos de forma fehaciente
según la operación que realizo la empresa.
Respecto a ello es decir un comprobante básicamente avala la compra – venta
ya se en este caso de un bien o servicio, y que además a ello se cumplan los
requisitos específicos de la SUNAT.
De acuerdo con la Resolución N° 007 – 99 SUNAT, se detalla que el
comprobante es un justificante, cuya finalidad es acreditar que se efectuó un
servicio o la entrega de un bien, entonces dentro de los cuales se considera a:
• Factura
• Boleta de venta
• Recibo por Honorario
• Liquidación de compra
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
• Ticket POS
3) Libros contables
En este punto Zeballos (2013), manifiesta que los libros tienen la finalidad de
reflejar los movimientos que realiza la empresa en un tiempo determinado con el
objetivo de mostrar la situación económica y financiera para la toma de
decisiones.
Sobre este particular básicamente estos libros desde un punto de vista tributario
sirven para sustentar ante la SUNAT todas las actividades que implican
movimientos, y estas mismas son:
• Libro diario
• Libro mayor
• Libro de inventario y balance
• Registro de Ventas
• Registro de Compras
• Otros
4) Declaraciones juradas
Villegas Levano & Lopez Valladares (2015), indica que la declaración de
impuestos, es una obligación formal por parte del deudor tributario que debe
cumplir, y de no hacerlo en los plazos establecidos estará incurriendo en una
infracción.
Existen dos tipos de declaración tributaria tal como lo establece la SUNAT:
• Declaraciones determinativas, donde el contribuyente determina el
importe del impuesto a pagar, es decir la deuda tributaria de un periodo
determinado.
• Declaraciones informativas, son las declaraciones que el contribuyente
informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la Administración
tributaria, y en las cuales no se determina ninguna deuda.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
b) Cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales
Este tipo de obligación básicamente son aquellas que “constituye una prestación
de carácter patrimonial de vista desde doble perspectiva puede ser expresada
en una obligación de dar (contribuyente) y recibir (el fisco). (Bravo Cucci (2014).
Entonces, definimos que la obligación tributaria sustancial concibe como
referencia a la obligación de tributar, en sencillas palabras de pagar un impuesto.
Para Flores García & Ramos Ramos (2016), se define a las obligaciones
sustanciales como, “el pago de los impuestos correspondientes a un
determinado periodo de tiempo, dentro de los cuales existen factores
indispensables como son: el pago del impuesto a la renta mensual, los pagos de
renta anual y el pago de las multas asignadas según sea el caso.”
Por ende, refiere a que es aquella por la cual el contribuyente se encuentra
obligado mediante la ley a dar determinada cantidad de dinero al ente público a
título de impuesto, una vez calculado el hecho imponible.
En su tesis Velezmoro Velásquez & Calvanapón Alva (2020) mencionan que las
obligaciones sustanciales, “son los pagos de las obligaciones tributarias en los
plazos establecidos por el ente regulador, de acuerdo con ello, se entiende que
todos los contribuyentes deben cumplir con realizar el pago de impuestos,
infracciones y/o intereses, en plazos establecidos, generados en el transcurso
de la actividad económica.”
En esta parte consiste en pagar los tributos, multas e interés del deudor tributario,
por ejemplo:
1) Pago de tributos
Según Villegas (2001) se define que son “las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”.
Por ende, el pago de tributos se entiende como el pago de dinero que demanda
el estado sustentado y establecido en una norma, para financiar los gastos del
estado para cumplir con sus fines en favor de la población.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Según lo redactado en él Diario El Peruano (2021) se aduce que, los impuestos
son los tributos que las personas naturales y jurídicas pagan y que permiten al
Estado sostener y financiar los gastos públicos. Es decir, el dinero que la
administración de un país dispone para llevar a cabo obras, como la construcción
de escuelas, hospitales y carreteras, se obtiene principalmente de la recaudación
tributaria.
Se entiende que los impuestos forman parte básicamente de los tributos que
tanto como las personas naturales y personas jurídicas contribuyen y/o pagan,
los cuales permiten al Estado a mantener y financiar los gastos públicos.
Para Robles Moreno (2016) viene siendo el pago el cumplimiento de la
prestación debida, este instituto presupone la existencia de un crédito por suma
líquida a favor del Estado, esto a su vez significa que la obligación tributaria ya
fue determinada, de tal manera que existe un crédito a favor del fisco, que el
contribuyente se encuentra obligado a pagar, a ese crédito lo denominamos
deuda tributaria y en principio, la deuda tributaria sólo debería estar compuesta
por el tributo adeudado, pero habitualmente se le agrega los intereses y las
multas que se hubieren devengado como consecuencia del tributo no pagado
oportunamente.
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo (deudor) ponga a
disposición del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto
debería corresponder al total del tributo adeudado, pero también constituye pago
si el sujeto obligado pone a disposición del fisco una parte de la deuda tributaria,
es decir, no es necesario que se pague todo lo adeudado para que se configure
el pago.
Así mismo en su artículo Robles Moreno (2016), menciona que el pago de las
obligaciones tributarias reside en que el deudor tributario disponga a la orden del
acreedor correspondiente una suma de dinero, el cual debe pertenecer al total
de la deuda tributaria, pero también se considera pago si el deudor tributario
pone a la orden de la administración tributaria una parte de la deuda, en otras
palabras, no es necesario pagar todo lo adeudado para que se configure el pago.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Tributo: Corresponde al pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega
al Estado para cubrir las necesidades que demanda el cumplimiento de sus
obligaciones con la población.
En el ámbito económico, el tributo es entendido como un tipo de contribución que
todos los ciudadanos deben pagar al Estado para que este los redistribuya de
manera equitativa o de acuerdo con las necesidades del momento. Conocer qué
son los impuestos, contribuciones y tasas, cuándo y por qué se pagan, y tener
una adecuada planificación fiscal es importante para mejorar la salud
financiera de empresas y familias.
2.9. Tipos de tributo
En el Código Tributario está establecido que el TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas.
• Impuesto: Tributo que se pagan a favor del estado para financiar los
gastos del gobierno, exigidos de forma obligatoria.
• Contribución: Tributo que pagan los contribuyentes el cual se genera por
beneficios que se derivan de la ejecución de obras a favor de la población
o actividades estatales, como por ejemplo la contribución a ESSALUD.
• Tasa: Las tasas son tributos que se pagan a cambio de una
contraprestación directa y su pago es voluntario. La contraprestación
puede ser la utilización privativa de algún servicio público o de algún
aprovechamiento del dominio público. Algunos ejemplos son las tasas de
matrícula para realizar exámenes u obtener títulos oficiales o las tasas
que se abonan por la instalación de terrazas en la vía pública.
Tributo que se encarga de pagar los consumidores por el uso efectivo de un
servicio público, que proporciona el Estado; tales como, por ejemplo, se puede
mencionar las licencias de construcción.
La eficacia que presentan estos tributos se encuentra establecidos mediante ley
en el Código Tributario, encontrándose a cargo de administrar dichos tributos el
Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los
administran para fines específicos.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
2.10. Importancia del pago de tributos
1) Es la redistribución de la renta, para ello se debe establecer una
obligación de pagar en función de la capacidad económica. Los impuestos
son proporcionales a la renta generada por cada ciudadano.
2) Es buscar una mayor eficiencia en la economía, los impuestos pueden
gravar actividades que generan perjuicios en personas que no participan
de la decisión de llevar a cabo esa actividad.
3) Es suavizar las crisis, la política fiscal puede ser un instrumento de política
económica. En ese ámbito surge, por ejemplo, la teoría de los
estabilizadores automáticos.
Eso sí, una cosa es que esos sean los principales objetivos y otra muy diferente,
es que se consigan siempre, puede haber situaciones de falta de recursos para
sostener los gastos públicos que lleven a un importante endeudamiento, puede
haber deficiencias en la progresividad del sistema tributario, los impuestos se
pueden mostrar incapaces de aportar eficiencia o las políticas fiscales incapaces
de resolver las crisis, la política fiscal es un instrumento que unas veces consigue
sus objetivos, otras avanza parcialmente hacia ellos y en otras no es capaz de
lograr los efectos que se pretendían.
1) Pago de multas
La SUNAT (2021) menciona que las multas son sanciones económicas las
cuales se encuentran fijadas de acuerdo con la unidad impositiva tributaria (UIT)
o en función a los ingresos de los contribuyentes, además, están sujetas a
rebajas por gradualidades. Por ello, de acuerdo con la gravedad de la infracción
la multa será mayor respectivamente, sin embargo, hay infracciones que
mientras se subsanen voluntariamente el porcentaje de gradualidad puede llegar
hasta un 100%.
En función a ello aducimos que son sanciones impuestas a los contribuyentes
propietarios que cometen infracciones tributarias, entre otros, por no cumplir con
declarar la adquisición de un predio, la modificación de este (en un valor de 5
UIT) o su transferencia a un nuevo titular o que haciéndolo no lo realiza dentro
de los plazos previstos por ley.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Son sanciones impuestas a los contribuyentes propietarios que cometen
infracciones tributarias, entre otros, por no cumplir con declarar la adquisición de
un predio, la modificación de este (en un valor de 5 UIT) o su transferencia a un
nuevo titular o que haciéndolo no lo realiza dentro de los plazos previstos por
ley. SAT Trujillo (s.f.)
Según el artículo 180° del Texto Único Ordenado del Código Tributario establece
que las multas se podrán determinar en función de los siguientes conceptos:
• La UIT: Que será la vigente a la fecha en que se cometió la infracción y
cuando no sea posible establecerla, la que se entrara vigente a la fecha
en que la administración detecto la infracción
• Los ingresos netos: Total de ventas netas y/ o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos o rentas netos
comprendidos en un ejercicio gravable.
• Los ingresos: Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los
ingresos brutos mensuales del nuevo régimen único simplificado por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del nuevo RUS,
según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
Es una sanción pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe
pagarse por haber cometido una infracción.
2.11. Elementos para calcular una multa
En materia tributaria la determinación y cálculo de la multa tienen en cuenta los
siguientes elementos:
1) Tipo de infracción
2) Descripción de la infracción prevista en el Código Tributario
3) Fecha en que se configura la infracción o fecha en que se detecta.
4) A que tabla del Código Tributario (I - II- III) pertenece el infractor.
5) Verificar si se aplica el régimen de gradualidad.
6) Parámetros que se usan para el cálculo. Pueden ser, según lo fije la ley.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
El IN, es el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos o rentas netos comprendidas en un ejercicio
gravable Quispe Ccasa (2017).
Respecto al I, que significa el valor de cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del nuevo RUS, según la categoría
en que se encuentre o deba encontrarse ubicado el citado sujeto Quispe Ccasa
(2017).
1) Pago de interés
Básicamente según lo señala en los intereses comprenden el interés moratorio
por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el artículo 33º, el interés
moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo 181º y el interés por
aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artículo 36º del Código
Tributario.
De acuerdo a Osterling Parodi & Castillo Freyre (1996), mencionan que los
intereses moratorios corrigen el daño que pueden causar los retrasos culpables
o dolosos en la cancelación de una deuda, de esta forma, podemos decir que
tiene una función económica de corregir el retraso en el cumplimiento de las
obligaciones, se requiere tener una obligación legalmente debida y que no se
haya establecido el cumplimiento dentro los plazos en los que debió ser
cumplida, para poder compensar el incumplimiento del pago.
2.12. Naturaleza de los intereses moratorios
En el Artículo 28º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, se establece
que la obligación tributaria incluye impuestos, multas e intereses, este último
hace referencia a los intereses moratorios, sin embargo no se ha establecido el
alcance de los intereses moratorios, más que los que se considera para su
tratamiento en el Artículo 33º del TUBO en el que se deduce que el pago de
intereses es un fenómeno económico más que una figura legal, y que este interés
moratorio compensa el daño que causa el pago aplazado de forma culpable o
con dolo en el cumplimiento de la obligación tributaria.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Este último, hace referencia al interés moratorio tributario, el cual se contrae ante
el hecho de no realizar el pago de las obligaciones oportunamente, carga que es
imputable al deudor tributario, el cual asume dichos intereses. Basada en una
naturaleza indemnizatoria, como en el caso de impago de intereses aplicable a
las transacciones civiles, que también tiene su origen en la norma.
2.13. Tasas y Cálculos del Interés Moratorio
En el Artículo 33º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, menciona que
el monto del tributo no pagado en las condiciones previstas en el Artículo 29º
estará sujeto a intereses a la tasa de mora (TIM), la cual no podrá exceder el
10% (diez por ciento) de la tasa promedio diaria del mercado del mes activo en
la moneda nacional (TAMN) anunciado por SBS el último día hábil del mes
anterior. Guzman Hernandez (2021)
• Interés diario: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
del pago hasta la fecha de pago, multiplicando el monto de impuesto
impago a tiempo diariamente. El TIM diario actual es el resultado de dividir
el TIM actual por treinta (30).
El interés diario adeudado el 31 de diciembre de cada año se agregará al monto
del impuesto no pagado, formando una nueva base para calcular el interés diario
del año siguiente.
a) Cumplimiento de obligaciones tributarias funcionales
Son aquellas que se imponen en las facturas al momento de adquirir un bien o
servicio. Estas se pagan por adelantado y por lo general están representadas
por medio de un porcentaje agregado.
1) Operaciones de retención
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retención deberán retener parte del impuesto general a las ventas (IGV) que
les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias y los proveedores
(vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido
contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.
Arévalo Madrid (2021)
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
Ocurre cuando un sujeto que adquiere un bien o servicio extrae cierto monto del
precio que debe cancelar. La suma así retenida debe ser entregada al Estado
para que se aplique al pago de cierto tributo cuyo contribuyente es el proveedor
del bien o servicio. (Ruiz de Castilla Poncé de León)
Imaginemos la creación de un impuesto a la renta que grava las remuneraciones
que perciben los trabajadores, donde el obrero califica como contribuyente
mientras que el empleador deviene en agente retenedor del indicado impuesto.
Entonces las empresas que abonan remuneraciones a sus trabajadores se
tienen que quedar con una determinada suma por concepto de retención de
impuesto a la renta, luego la compañía entrega al Fisco la referida suma. En este
caso la retención consiste en que el empleador extrae un determinado monto de
la remuneración por pagar al trabajador, para destinarla al Fisco.
Tasa
La tasa actual de retención es del 3% y por la retención efectuada el Agente de
Retención entrega a su proveedor un Comprobante de Retención.
2) Operaciones de percepción
Constituye un sistema de pago adelantado del impuesto general a las ventas,
por intermedio del Agente de Percepción (vendedor o Administración Tributaria)
y este percibe del importe de una venta o importación un porcentaje adicional, lo
cual tendrá que ser cancelado por el cliente o importador quien no podrá
oponerse a dicho cobro. Arévalo Madrid (2021)
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV
que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar
con saldo a favor podrá arrastrarlos a períodos siguientes,
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 29
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si
hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
períodos consecutivos y el porcentaje de percepción va desde el 0.5% hasta el
10% según sea el concepto de la operación y el Agente de Percepción hace
entrega a su cliente de un Comprobante de Percepción. Arévalo Madrid (2021)
Por ende, se determina que es un sujeto que vende bienes o presta servicios y
este incluye dentro del precio por cobrar un determinado tributo el cual
inicialmente es de cargo del cliente, el tributo percibido debe ser entregado al
Fisco, por cuenta del contribuyente.
Así mismo para el Grupo VERONA (2022) consiste en un sistema por el cual el
vendedor de ciertos bienes, al que se le ha designado como agente de
percepción, cobra un importe adicional al precio de venta al comprador (valor de
venta más IGV), el que es un anticipo del IGV de las futuras ventas que realice
tal cliente o comprador; no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
inafectos y/o exonerados.
La figura de la percepción del tributo consiste en que el sujeto que provee el
servicio está captando o recibiendo un tributo cuyo contribuyente es el sujeto que
presencia el espectáculo.
3) Operaciones de detracción
Según nos señala SUNAT (2022) el sistema de detracciones, comúnmente
conocido como SPOT, “es un mecanismo administrativo que coadyuva con la
recaudación de determinados tributos y consiste básicamente en la detracción
(descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al
sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la Nación para efectuar el pago de
tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT.”
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
• La venta de bienes muebles e inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.
• Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
• Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
• Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
Por ende, definimos que la normativa que se encarga de regular las
detracciones, obliga al comprador de bienes o usuarios de servicios que deposite
un porcentaje del precio de venta en una cuenta corriente bancaria a nombre del
proveedor, dichos montos depositados en la mencionada cuenta sólo son
permitidos para ser utilizados por el proveedor, ya sea para el pago de sus
tributos y otros, en cuanto a su liberación sólo procede previa autorización de la
SUNAT luego de verificar que no tiene deuda pendiente.
Para realizar el depósito de detracciones, el valor total de las operaciones debe
ser mayor a media UIT o S/ 2,475.00 tratándose de los bienes señalados en el
anexo 1 de la R.S. 183-2004-SUNAT, y mayor a S/ 700.00, tratándose de los
bienes o servicios señalados en los demás anexos.
2.14. Pagos que se efectúan
La empresa solo podrá utilizar lo que se acumule en su cuenta de detracciones
para cumplir con diferentes obligaciones, tales como:
1) Tributos.
2) Multas.
3) Anticipos y pagos a cuenta de tributos.
4) Gastos por cobranza coactiva o sanciones, generadas por SUNAT.
5) Medidas cautelares.
6) Aportaciones a EsSalud y ONP.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
2.15. Recaudación fiscal
En la investigación de la información relacionada con la recaudación fiscal, según
Enciclopedia Financiera (2018) nos da una información de mucha importancia,
tal es así que lo define de la siguiente manera: “La recaudación fiscal mide la
cantidad total de dinero que se consigue con los de impuestos y que será la parte
fundamental con la que deberá financiarse los servicios públicos que presta el
estado”.
Al respecto podemos mencionar que la recaudación fiscal es constantemente un
conjunto de impuestos y tasas que las diferentes personas deben pagar y que
varían dependiendo de su actividad laboral, de sus condiciones de vida.
La recaudación tributaria en el Perú, se fundamenta en tres tipos de impuestos:
el impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas y el Impuesto Selectivo
al Consumo, la primera grava los ingresos y/o utilidades de las personas
naturales y jurídicas y los otros gravan la producción o el valor agregado y el
consumo.
Cuando la ley crea un tributo se limita a indicar cuáles serán los supuestos y en
caso de ocurrir en la realidad se convertirá en hecho imponible. Por lo que la
obligación tributaria nace de la ley y si en ella no se incluye como gravable un
supuesto, el Estado no se encuentra legitimado a exigir la prestación o cobro de
dicho tributo.
Para Bembibre (2011) la recaudación fiscal: “Es aquel que se aplica al acto que
realiza un organismo, normalmente el Estado o el gobierno, con el objetivo de
juntar capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de
su carácter. La recaudación fiscal es hoy en día un elemento central para todos
los gobiernos ya que esos no son más que los fondos que podrá manejar el
gobierno y que deberá asignar a diferentes espacios tales como administración
pública, educación, salud, medio ambiente, trabajo, comunicación.”
Por ende, partiendo de lo citado por el autor, decimos que los resultados de la
Recaudación Fiscal se verán reflejados con la finalidad de satisfacer los servicios
públicos socialmente requeridos, poniendo a disposición mayores recursos para
inversión y la contribución al gasto público de manera más eficiente: Respecto a
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
los sectores educación, salud, seguridad, trasporte, infraestructura y acciones de
responsabilidad empresarial y/o social.
De la Garza (2001) define también al derecho tributario como parte de la
recaudación fiscal como: “El conjunto de normas jurídicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos,
contribuciones especiales, las relaciones jurídicas que se establecen entre la
administración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden
surgir, y a las sanciones establecidas por su violación”.
Siendo visto como esta rama del derecho se encarga del estudio de las
contribuciones, así como la relación de los contribuyentes con el estado, pues
está relacionado con la riqueza de las personas y el estado, dado a que las
contribuciones son normas de orden público y no están al arbitrio de los
particulares.
Los impuestos, contribuciones o tasas son los instrumentos que el gobierno
aplica para recaudar ingresos públicos, con los cuales se cubren costos
relacionados con la administración pública, infraestructura, o de prestación de
servicios públicos. También, los gobiernos pueden usar estos recursos para
cumplir con funciones redistributivas de la riqueza o se utilizan para corregir
externalidades.
Existen impuestos directos que recaen sobre la capacidad económica de una
persona o empresa, del cual se grava el patrimonio y la obtención de rentas. Los
impuestos indirectos se imponen a bienes y servicios, las tasas tienen como
hecho generador la prestación efectiva de un servicio público individualizado y
su pago se realiza cuando un contribuyente necesita la utilización de dichos
servicios.
2.16. Tributos que recauda la SUNAT
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del
2002, se dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de
Aduanas (SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
(SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y
derechos arancelarios del Gobierno Central.
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas.
1) Impuesto General a las Ventas
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está
orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en
el precio de compra de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa
se añade el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
2) Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Está incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo
al Estado en calidad de contribuyente.
• La venta en el país de bienes muebles.
• La prestación o utilización de servicios en el país.
• Los contratos de construcción;
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos.
3) Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo específico que grava la venta en el país:
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
• A nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los
Apéndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley
del IGV e ISC.
• Por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice
IV de la Ley del IGV e ISC, como son vehículos, cigarros, agua, vinos y
aguardientes.
• Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos
y eventos hípicos.
4) Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
Este es un régimen fiscal creado para pequeños vendedores y productores, lo
que les permite pagar una tarifa mensual establecida de acuerdo con sus
compras y/o ingresos. Este régimen está destinado a personas naturales con
negocios que realizan ventas de bienes o servicios para finalizar a los
consumidores
2.17. Dimensiones de la recaudación fiscal
a) Impuesto general a las ventas
El impuesto general a las ventas (IGV) es un impuesto que pagamos todos los
ciudadanos al realizar una adquisición, es decir se cobra en la compra final del
bien o servicio. La tasa es del 18%, se aplica el 16% al IGV y un 2% al Impuesto
de Promoción Municipal. SUNAT (2021)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Está
incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al
Estado en la calidad de contribuyente.
Según indica SUNAT (2021), el IGV se aplica a todas las actividades, con
excepción de las exportaciones y una lista de productos y operaciones
consideradas exoneradas y/o infectas, como, por ejemplo; la venta en el país de
bienes muebles, la prestación o utilización de servicios en el país; los contratos
de construcción; la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
estos, así mismo por la importación de bienes.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
b) Nacimiento de la obligación de pagar el IGV
1) Venta de bienes: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en qué se emita
el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento
de comprobantes de pago o la fecha en que se entregue el bien.
2) Retiro de bienes: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en qué se emita
el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento
de comprobantes de pago o la fecha del retiro del bien.
3) Prestación de servicios: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en qué
se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento de comprobantes de pago o la fecha en que se percibe la
retribución
4) Utilización de servicios: En la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución,
lo que ocurra primero.
5) Contratos de construcción: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en
qué se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento de comprobantes de pago o la fecha de percepción del
ingreso.
6) Primera venta de inmuebles: La fecha de percepción del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
7) Importación: En la fecha que se solicita su despacho a consumo.
c) Crédito fiscal
Es el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo
de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Solo se le
otorga derecho a crédito fiscal a las operaciones que cumplan con los siguientes
requisitos:
• Sean permitidos como gasto o costo de la empresa.
• Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
• El IGV debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
• Los comprobantes deben consignar el nombre y número del RUC del
emisor, este debe estar ACTIVO y HABIDO.
• Los comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de
Compras (debe estar legalizado antes de su uso).
d) IGV Justo
El IGV Justo es un beneficio que permite a las empresas con ventas anuales de
hasta 1,700 UIT, prorrogar el pago del IGV hasta por tres meses bajo condiciones
establecidas, por lo cual está dirigido para:
• Quienes vendan bienes, presten servicios y/o ejecuten contratos de
construcción.
• empresas cuyas ventas anuales no sean superiores a 1,700 UIT
• Microempresa: Ventas anuales hasta 150 UIT
• Pequeña empresa: Ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto
máximo de 1,700 UIT
Precisemos que para efectos del cálculo de las ventas anuales se deben tomar
en cuenta los montos de las ventas correspondientes a los meses de enero a
diciembre del año anterior al periodo por el que se ejerce este beneficio, según
el régimen tributario donde se encuentre.
• Régimen General y RMT: Ingresos netos obtenidos para el pago a cuenta
del impuesto a la renta
• NRUS: Ingresos brutos mensuales en base a los cuales se ubica la
categoría del Nuevo RUS.
• Régimen Especial: Ingresos netos mensuales considerados para el pago
de la cuota mensual del impuesto a la renta
Ahora bien, tenemos reglas de excepción, si en caso nos encontramos en el
supuesto de un contribuyente que inició actividades durante el año anterior al
período por el que se ejerce la opción de prórroga o si inicia sus actividades en
el año al que corresponde el periodo a prorrogar.
• Inicio de actividades en algún mes del año: para el cálculo considerar
todos los meses del año desde que inició actividades.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
e) No pueden acogerse al IGV Justo:
• MYPES con deudas exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
• MYPES cuyo titular o socios hubieran sido condenados por delito
tributario.
• MYPES que no hubieran declarado o pagado IGV y Renta de los 12
periodos anteriores a la fecha de acogimiento a la prórroga del pago.
• Quienes se encuentran en proceso concursal.
f) El débito fiscal
Es el IGV recargado en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y
notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el
período tributario respectivo.
1) Requisito para ajustar el débito fiscal del IGV por anulación de la
operación.
El ajuste al débito fiscal por notas de crédito emitidas por anulación de facturas
requiere acreditación documentaria.
Corresponde al IGV de las ventas durante el periodo que se pretende declarar,
el débito fiscal así facturado, constituirá un crédito fiscal para el adquiriente de
los bienes o receptor de los servicios, sólo cuando ellos sean contribuyentes
ordinarios debidamente registrados. (Vargas Vivanco)
Aquellos contribuyentes que facturen un débito fiscal superior al que
corresponda, deberán atenerse al monto facturado para determinar el débito
fiscal del correspondiente período de tributo.
g) Tasas del impuesto
La tasa de Impuesto que se realiza en el impuesto general a las ventas (IGV) se
genera a través de lo que pagamos todos los ciudadanos al realizar una
adquisición, es decir se cobra en la compra final del bien o servicio. La tasa es
del 18%, se aplica el 16% al IGV y un 2% al Impuesto de Promoción Municipal.
SUNAT (2018)
El IGV a pagar se determina restando el IGV de las ventas menos el IGV de las
compras.
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
El IGV se aplica a todas las actividades, con excepción de las exportaciones y
una lista de productos y operaciones consideradas exoneradas y/o infectas,
como, por ejemplo:
• La venta en el país de bienes muebles.
• La prestación o utilización de servicios en el país.
• Los contratos de construcción.
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos.
• La importación de bienes.
h) Impuesto a la renta
La Ley sobre impuesto a la renta, contenida en el Decreto Ley N° 824, de 1974,
es el cuerpo normativo que establece los distintos impuestos sobre los ingresos
o utilidades de las empresas y de las personas naturales en nuestro país.
Esta Ley es de gran importancia, debido a su impacto recaudatorio y a la
cantidad de actores que participan en el proceso, ya sea como contribuyentes,
como entidades gubernamentales o como terceros.
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Para CERTUS (2021), se trata del impuesto que se debe pagar por todos los
ingresos que recibimos, ya sea que se trate de renta de trabajo o renta de capital.
Entonces, si actualmente llevas a cabo cualquier actividad que te brinda una
fuente de ingresos, estás obligado a cumplir con él.
Ahora bien, no todas las personas realizan las mismas actividades, por lo que
cada individuo debe cumplir con ese impuesto de acuerdo a diferentes escalas.
¿Qué son los Impuestos?
Los impuestos comprende los aportes en dinero que los ciudadanos están
obligados por ley a pagar, para que el Estado disponga de los recursos
suficientes con los que financiar la satisfacción de las necesidades públicas.
Según lo recopilado de Lutheran World Relief (2020), estos ingresos pueden ser
provenientes de:
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Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
• Arrendamientos u otro tipo de cesión de bienes inmuebles y muebles
• Acciones y demás valores mobiliarios (ganancias de capital)
• Del trabajo realizado en forma dependiente e independiente.
Esta declaración se realiza en el mes de marzo y se encuentra estructurada o
dividida en 5 categorías que determinan quiénes, qué tipos de ingresos y los
niveles de imposición tributaria se aplicarán a cada caso.
¿Qué es la Renta?
En la Ley sobre impuesto a la renta, refiere a que en el sentido tributario, renta
son todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea naturaleza, origen o denominación.
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, tiene vigencia
del 01 de enero al 31 de diciembre.
i) Clasificación de los Ingresos en la Ley sobre impuesto a la renta
Si eres persona natural el impuesto se aplica a los ingresos que provienen del
arrendamiento u otro tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u
otros valores mobiliarios. También del trabajo realizado de forma dependiente o
independiente, siempre que no se realices actividad empresarial.
a) Contribuyentes afectos
• Rentas de Capital - Primera Categoría: Generadas por el arrendamiento,
subarrendamiento o cualquier tipo de cesión de bienes muebles o
inmuebles. El pago debes hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25% sobre
la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta).
• Rentas de Capital - Segunda Categoría: Corresponde a venta de
acciones o valores mobiliarios, intereses por colocación de capitales,
regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
• Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente
Extranjera: Si eres trabajador independiente o dependiente y tu ingreso
anual es superior a 7 UIT = S/ 34,650.00, deberás pagar impuesto a la
renta.
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Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
Las rentas del trabajo son aquellas obtenidas por personas naturales, derivadas
de actividades donde predomina el esfuerzo personal (ya sea físico o intelectual)
por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de
capital. SUNAT (2023)
En esta categoría encontramos, entre otros, a los trabajadores dependientes y
pensionados, por los ingresos obtenidos por concepto de sueldos, sobresueldos,
salarios, gratificaciones, pensiones, montepíos, etc.; y a los trabajadores
independientes, por los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones
liberales o de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa.
El impuesto se aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%,
20% y 30%. Es decir, a mayor ingreso en el año, se pagará más.
• Cuarta Categoría: Corresponden a servicios prestados de manera
independiente de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. También,
están aquí los trabajadores del Estado con contrato CAS, los directores,
consejeros regionales y regidores municipales. Si estos ingresos se
complementan con actividades empresariales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría es
decir una renta empresarial.
• Quinta Categoría: Son los ingresos obtenidos por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia (planilla), incluidos cargos públicos,
tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
• Rentas de Fuente Extranjera: Provienen de una fuente ubicada fuera del
territorio nacional, estas no se categorizan y se consideran para efectos
del Impuesto, siempre que se hayan percibido. Por ejemplo, la renta
obtenida por alquilar un inmueble en el extranjero, los intereses obtenidos
por certificados de depósitos bancarios de entidades financieras del
exterior, la renta obtenida por prestar servicios en el exterior, entre otras.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
j) Rentas que se genera como persona natural con negocio o empresa
• Renta Empresarial - Tercera Categoría: Generada entre otras por el
comercio, la industria, minería y toda actividad que genere un negocio o
empresa. SUNAT (2023)
Asimismo, están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del impuesto
a la renta:
1) Los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría
como contribuyentes del Régimen General y/o del Régimen MYPE
Tributario - RMT. Gobierno de Perú (2023)
2) También se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada anual,
las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría que
hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de más del
15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.
Gobierno de Perú (2023)
k) Tasas del impuesto
Él Ministerio de Economía y Finanzas (2023), nos indica que el impuesto se
aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%. Es
decir, a mayor ingreso en el año, se pagará más. Accede a estas páginas, si
deseas calcular el monto de tus impuestos de primera
categoría, segunda, cuarta y quinta. Gobierno de Perú (2023)
Por otra parte, si eres persona natural con negocio o empresa y realizas
actividades empresariales podrías estar obligado a realizar la Declaración
Jurada Anual de Rentas de Tercera categoría.
Para aplicar la tasa del impuesto debes considerar los siguientes:
a) Los contribuyentes del Régimen General determinaran aplicando a la
renta neta anual la tasa del 29.5%.
b) Los contribuyentes del Régimen MYPE Tributario - RMT, determinarán
aplicando a la renta neta anual la siguiente escala progresiva acumulativa:
• Hasta 15UIT – 10%
• Más de 15 UIT – 29.5%
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
l) Gastos deducibles y no deducibles
• Los gastos deducibles. - Son los gastos que realizas durante el año en
restaurantes, bares, hoteles, servicios turísticos, actividad artesanal,
alquiler de inmuebles, aportaciones a EsSalud por trabajadores del hogar,
servicios profesionales y oficios. SUNAT (2023)
• Puedes utilizarlo para reducir el impuesto a la renta que te corresponde
pagar en tu Declaración Anual y tiene un límite de 3 UIT o S/ 13,800.00 en
conjunto. Ten en cuenta que la UIT para el año 2022 es de S/ 4,600.00.
Gobierno de Perú (2023)
• SUNAT (2023) indica que puedes beneficiarte de esta reducción, cuando
eres:
• Trabajador independiente: prestos servicios de manera personal e
individual y emites recibos por honorarios; es decir, generas rentas
de cuarta categoría. Gobierno de Perú (2023)
• Trabajador dependiente: prestación de servicios en forma subordinada
para un empleador, es decir, generas rentas de quinta categoría.
Gobierno de Perú (2023)
m) Gastos deducibles comprenden:
• Consumos en hoteles y restaurantes.
• Alquiler de inmuebles que sean para vivienda o vivienda y negocio a la
vez.
• Pagos de servicios prestados por médicos y odontólogos, sustentados en
recibos por honorarios electrónicos.
• Pagos por servicios turísticos y actividad artesanal.
• Pagos por servicios de guías de turismo, servicios de turismo de aventura
y servicios de artesanos, sustentados con recibos por honorarios
electrónicos.
• Pagos por servicios de cualquier otra profesión, oficio, arte o ciencia,
prestados con recibos por honorarios electrónicos.
• Pagos por las aportaciones a EsSalud de trabajadores del hogar.
Para que accedas a la deducción de hasta de 3 UIT o S/ 13,800.00 en tus
impuestos, debes:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo II:
Antecedentes teóricos
• Usar depósito en cuenta, transferencia bancaria, tarjeta de débito o
crédito, entre otros, si realizas consumos a partir de S/ 2,000.00 o US$
500.00. Este requisito no aplica para el pago por aportaciones a EsSalud.
• El RUC del emisor debe encontrarse en estado activo y habido al 31 de
diciembre de cada año.
• El emisor no debe estar con baja de inscripción en el RUC a la fecha de
emisión del comprobante.
• Los gastos no deducibles. - Son aquellos que no están relacionados
directamente con la actividad económica del negocio o la empresa y que,
por lo tanto, no se pueden deducir a la hora de calcular los impuestos.
SUNAT (2023)
Dentro de los cuales tenemos los gastos personales, tanto del contribuyente
como de sus familiares o terceros. Por ejemplo, no es gasto deducible, las
compras de alimentos para el hogar o los gastos de la cena familiar, los de
vestuario, capacitación o entretenimiento personales, entre otros.
Es importante saber que los comprobantes de pago relacionados a estos gastos
personales no serán deducibles para la determinación del impuesto a la renta y
no otorgan derecho a crédito fiscal respecto al impuesto general a las ventas. Si
usted utiliza estos comprobantes estaría disminuyendo de manera indebida el
importe de sus impuestos y sería sujeto de sanción al omitir el tributo por pagar.
SUNAT (2023)
La ley del impuesto a la renta señala que, no son deducibles para la
determinación de la Renta Imponible de Tercera categoría, entre otros:
• Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
• Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional.
• Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.
• Los gastos cuya documentación sustitutoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 44
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
• Los gastos sustentados en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante:
• Tenga la condición de no habido salvo que, al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición
1) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único
de contribuyentes.
n) Nuevo régimen único simplificado (RUS)
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores,
el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus
compras y/o ingresos. SUNAT (2023)
Este régimen está dirigido a personas naturales con negocio que realizan ventas
de mercaderías o servicios a consumidores finales. También se pueden acoger
al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets
de máquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes
que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de
ingresos y/o compras mensuales y/o anuales como también no pueden
desarrollar algunas actividades.
Es un régimen que sustituye el pago del impuesto a la renta, el impuesto general
a las ventas y el Impuesto de Promoción Municipal por el pago de una cuota
mensual. Su objetivo es propiciar la ampliación de la base tributaria,
incorporando a los pequeños negocios y establecimientos.
• Incorporando a los pequeños negocios y establecimientos.
• Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
• Impuesto a las transacciones financieras (ITF).
¿Quiénes pueden acogerse a este régimen?
• Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un pequeño
negocio cuyos clientes son consumidores finales.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 45
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
• Quienes desarrollan un oficio, tales como un gasfitero, pintor, carpintero,
entre otros, siempre que no se trate de una carrera profesional
universitaria.
El NRUS no permite la emisión de facturas, únicamente puede emitir boletas de
venta y tickets. Si desea cambiarte a otro régimen para poder emitir facturas
puede revisar el punto 4.1 del presente documento.
• Ingreso mensual.
Podrá estar en el Nuevo RUS si no superas los siguientes límites:
• Monto de ingreso bruto no mayor a S/ 96,000 en el año.
• Realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.
• Valor de activos fijos, con excepción de predios y vehículos, no mayor a
S/ 70,000
• El monto anual de adquisiciones no supere los S/ 96,000. Si ha superado
cualquiera de los límites indicados tendrá que escoger un Régimen
Tributario distinto al Nuevo RUS.
• Gasto mensual.
1) El pago de la cuota mensual se realiza sin utilizar formularios físicos. La
Declaración y Pago puede realizar la en las entidades bancarias o por
internet con el Formulario Virtual 1611.
2) El pago puede efectuarlo mediante débito en cuenta o con tarjeta de
crédito o débito
3) En caso tenga 01 o más trabajadores deberá presentar el PDT 601–
Planilla Electrónica (Comprende: Contribución a EsSalud, aportes
retenidos para la ONP y Rentas de 5ª categoría) en las entidades
bancarias o por internet a través de SUNAT Virtual.
• Categoría del Rus.
Dentro del régimen único simplificado debemos calcular tu pago único mensual
debes considerar tus ingresos o compras del mes y colocarte en una de estas
categorías:
o Categoría 1: ingresos o compras hasta S/ 5,000.00. La cuota es
de S/ 20.00.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 46
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
o Categoría 2: ingresos o compras hasta S/ 8,000.00. La cuota es
de S/ 50.00.
• Restricciones
Debes realizar actividades en un solo lugar y solo las permitidas en el Nuevo
RUS.
Tus activos fijos no deben superar el valor de S/ 70,000.00, salvo si son
vehículos o predios.
Si tu negocio crece y necesitas cambiar de régimen, puedes hacerlo en cualquier
momento. Es importante que hagas tus pagos según el cronograma de
vencimientos mensuales, ordenado según el último dígito del RUC.
2.18. Términos
En esta parte del proyecto de tesis, agruparemos la definición de los distintos
términos que iremos utilizando en todo el proceso de la investigación, siendo los
siguientes:
1) Impuesto general a las ventas. - Tributo que pagamos cuando se compra
un bien o servicio, donde está incluido en el precio de venta y es
responsabilidad del vendedor abonarlo.
2) Impuesto a la renta. - Grava las rentas de capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas
aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
3) Contribuyentes. - Persona natural o jurídica objeto de una obligación
tributaria
4) Impuesto. - Es una clase de tributo, regido por el derecho público.
5) Obligación tributaria. - Es de derecho público, es el vínculo entre el deudor
y acreedor que está establecido por una ley que tiene como objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
6) Comprobante de pago. - Se configura como aquel elemento
documentario que acredita las trasferencias de un bien o servicio.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 47
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
7) Interés. - Se denomina a la sustracción entre lo que se devuelve en forma
como pago y lo que se presta inicialmente.
8) Tasa de Interés. – Porcentajes que miden los valores de los intereses para
un periodo de tiempo determinado.
9) Declaración jurada. - Es la manifestación de hechos que son
comunicaciones a la administración tributaria en la forma establecida por
las leyes o reglamentos y que pueden servir de base para poder
determinar la obligación tributaria.
10) Multa. - Penalidad establecida en las leyes del país que se extingue con
el pago.
11) Deudor tributario. - Viene a ser aquella persona natural o jurídica que al
realizar una actividad económica está obligada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales.
12) Contribución. - Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales, como es el caso de la Contribución al SENCICO.
13) Conciencia tributaria. - Es la conciencia de cumplir con las obligaciones
tributarias y si sustentan en la creencia de que servirán para el desarrollo
del país.
14) Contingencia tributaria. - Importe de la obligación tributaria adicional en
que puede incurrir una empresa o un particular como consecuencia de
una aplicación inadecuada de la normativa tributaria.
15) Cultura. - Conjunto de conocimientos que permite a alguien desarrollar su
juicio crítico.
16) Cultura tributaria. - La Cultura Tributaria es el conjunto de rasgos
distintivos de los valores, la actitud y el comportamiento de los integrantes
de una sociedad respecto al cumplimiento de sus obligaciones y derechos
ciudadanos en materia tributaria.
17) Declaración jurada. - Es la manifestación de hechos que son comunicados
a la Administración Tributaria en la forma establecida por las leyes o
reglamentos y que puede servir de base para la determinación de la
obligación tributaria.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 48
Capítulo II:
Antecedentes teóricos
18) Declaración simplificada. - Formulario electrónico que permite preparar y
presentar en línea, con información mínima, la declaración y efectuar el
pago de tributos internos, a través de internet.
19) Determinación de la obligación tributaria. - Acto mediante el cual se
verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, se
establece la base imponible y la cuantía del tributo.
20) Formalización de MYPES.- La MYPE se puede constituir como persona
natural y las que se constituye como persona jurídica lo realiza mediante
escritura pública.
21) Régimen tributario. - Conjunto de normas que regulan el cumplimiento de
las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de
tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trámites,
documentos o instrumentos que facilitan el pago de tributos.
22) Recaudación tributaria. - La recaudación tributaria es un proceso
mediante el cual las autoridades tributarias cobran a los causantes y
contribuyentes todo tipo de impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos, y contribuciones establecidos en las Leyes, normas y
reglamentos del Estado.
23) Sanción tributaria. - Es el castigo aplicado a los contribuyentes que
cometen infracciones tributarias.
24) Tributo. - Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio
de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud
de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de
sus fines. El Código Tributario establece que el término TRIBUTO
comprende impuestos, contribuciones y tasas.
25) Omiso. - Tributariamente, contribuyente que no ha cumplido con sus
obligaciones tributarias formales y sustanciales, infringiendo las
disposiciones sobre la materia.
26) Retenciones. - Se denomina a la acción que debe cumplir con efectuar las
retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta
y quinta categoría, aportes a la ONP, así como a los contribuyentes no
domiciliados.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 49
Capítulo III:
Metodología
Capítulo III: Metodología
03
Metodología
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 50
Capítulo III:
Metodología
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 51
Capítulo III:
Metodología
Metodología
En la actualidad, las obligaciones tributarias y su influencia en la recaudación
fiscal de las empresas, precisa que se debe mejorar y fortalecer las acciones del
comportamiento tributario, con un planteamiento de mejora continua y la
optimización de los recursos utilizando las encuestas, cuestionario y entrevistas
que se trabaja con los microempresarios. Este estudio tuvo como objetivo
evaluar la influencia de las obligaciones tributarias en la recaudación fiscal de las
micro y pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica.
3.1. Tipo de investigación
El tipo de investigación fue aplicada, con nivel descriptivo y explicativo
(correlacional) debido a que se realizó pretende a solucionar problemas,
atendiendo posibilidades propias de nuestras variables de estudio. Asimismo,
ayudara a analizar y medir la influencia de las obligaciones tributarias en la
recaudación fiscal, para luego ver como se relacionan estos factores.
Finalmente, analizara las causas y efectos de la relación entre las variables.
Además, se busca identificar los factores que se deben de considerar para medir
y evaluar aspectos dimensiones, componentes y comportamientos.
3.1.1. Diseño de investigación
Se utilizó el diseño no experimental transversal - explicativo, con finalidad de
determinar la influencia de las obligaciones tributarias en la recaudación fiscal de
las micro y pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica.
A su vez este diseño de investigación cuenta el siguiente esquema:
Donde:
X: Variable Independiente (Obligaciones Tributarias)
Y: Variable Dependiente (Recaudación Fiscal)
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 52
Capítulo III:
Metodología
3.1.2. Población, muestra y muestreo
• Población
La población de la investigación estuvo constituida por un total de 1191
empresas de la localidad de Huancavelica:
• Muestra
Para Córdova (2017), menciona que para la determinación del tamaño de la
muestra de la presente investigación se aplicó la siguiente fórmula estadística:
Donde:
Z: Valor estándar de la distribución [1.96]
P: Probabilidad de ser seleccionado [50%]
Q: Probabilidad de no ser seleccionado [50%]
E: Error muestral [05%]
N: Tamaño de la población [1191]
• Muestreo
La investigación tuvo como muestreo aleatorio simple, ya que es parte del
método probabilístico donde se seleccionará al azar y las estadísticas para
establecer el tamaño de la muestra donde cada uno de ellos tuvo la opción de
ser designado.
3.1.3. Variables
Variable 1: Obligaciones tributarias
• x1– Cumplimento de obligaciones tributarias formales
• x2– Cumplimento de obligaciones tributarias sustanciales
• x3– Cumplimento de obligaciones tributarias funcionales
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 53
Capítulo III:
Metodología
Variable 2: Recaudación fiscal
• y1 – Impuesto general a las ventas
• y2 – Impuesto a la renta
• y3 – Nuevo régimen único simplificado (RUS)
3.1.4. Técnicas de recolección de datos
La técnica utilizada en la investigación fue los siguiente:
Tabla 2
Técnicas de recolección de datos
Técnica
Definición
Encuesta
Es una técnica que permitió recolectar información
directa de nuestra población
Observación
Permitió obtener información clara, precisa, pero sobre
todo confiable
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
3.1.5. Instrumento de recolección de datos
El instrumento de la investigación fue:
Tabla 3
Instrumentos de recolección de datos
Instrumentos
Definición
Cuestionario
Es el conjunto de preguntas organizadas sobre nuestras
variables de estudio
Fichas textuales
y bibliográficas
Son instrumentos que nos ayudaran a resumir de manera
clara y concreta toda aquella información que resulte
importante para nuestra investigación
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
Los instrumentos nos ayudaran a mejorar y fundamentar nuestra investigación y
así tener mejor visión de lo que estamos estudiando y de lo que pretendemos
alcanzar. También al usarse el cuestionario utilizamos los 5 puntos de la escala
de Likert:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 54
Capítulo III:
Metodología
Tabla 4
Escala de Likert
Totalmente en
desacuerdo
En
desacuerdo
Ni de acuerdo ni
en desacuerdo
De acuerdo
Totalmente de
acuerdo
1
2
3
4
5
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
3.1.6. Técnicas de procesamiento y análisis de datos
Para el análisis de la información obtenida mediante los instrumentos de
medición se usaron básicamente dos técnicas:
a) Estadística Descriptiva
• Tablas de frecuencia
• Medidas de tendencia central, dispersión y forma.
b) Estadística Inferencial
• Prueba “r” Pearson para determinar la relación entre variables
3.1.7. Validez del cuestionario de encuesta
Cordova (2017), manifiesta que el instrumento cumple su validez en la medida
que las variables estas mismas sean medibles, y de igual forma existen tres tipos
de validez siendo el de contenido, criterio y constructo.
En ese sentido, para la referencia a lo que menciona el autor antes citado
podemos mencionar que para la validez de nuestro instrumento se estableció el
contacto con la valoración de profesionales expertos en el tema de esta manera,
el Juicio de Expertos, ratificando su fiabilidad en la investigación.
3.1.8. Confiabilidad del cuestionario de encuesta
Según Bernal (2010), menciona “la confiabilidad de un cuestionario se refiere a
la consistencia de las puntuaciones obtenidas por las mismas personas, cuando
se las examina en distintas ocasiones con los mismo cuestionarios”.
Basándose en la definición de Hernández (2014), el alfa de Cronbach necesita
“una sola gestión de los instrumentos de medición. Su ventaja es que no hay
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 55
Capítulo III:
Metodología
necesidad de fraccionar los ítems de los instrumentos en dos mitades,
estrictamente se efectúa la medida y se desarrolló el factor”.
La confiabilidad se cuantifica para todo el esquema del instrumento de
recolección, del mismo modo se considera las dimensiones escalas e ítems, con
la finalidad de establecer una evaluación conjunta de todos los componentes de
la encuesta.
Siendo:
K = Número de Ítems
S
2
= Varianza total
S
i
2
= Varianzas individuales
Variable: Obligaciones tributarias
Variable: Recaudación fiscal
Meléndez (2011), el valor conseguido es mayor a 0.70 por lo que se ultima que
es confiable.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 56
Capítulo III:
Metodología
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 57
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Capítulo IV: Análisis de resultados
04
Análisis de
resultados
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 58
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 59
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Análisis de resultados
Una vez realizado la encuesta que demuestra la relación entre las variables de
estudio, en cumplimiento con los objetivos y los resultados permitirá encontrar
soluciones concretas en base a la relación de las obligaciones tributarias y su
influencia en la recaudación fiscal, buscando describir el beneficio que brinda el
uso de la información para construir los cimientos en la toma de decisiones a las
micro y pequeñas empresas.
4.1. Análisis de información
4.1.1. Determinación de obligaciones tributarias y su influencia
en la recaudación fiscal de las micro y pequeñas empresas
Figura 2
Estadísticas de las obligaciones tributarias y su influencia en la recaudación
fiscal de las micro y pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica, 2022
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
En la figura 2 observamos que para la variable referida a la obligatorias tributarias
la media es 41.509 que dentro del rango de la variable está tipificada como
moderada [27- 43] asimismo la puntuación mínima es de 16 puntos y la máxima
es 56 puntos, el valor de la mediana es de 41 puntos; asimismo en cuanto a las
estadísticas de dispersión notamos que el valor de la desviación estándar es
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 60
Capítulo IV:
Análisis de resultados
8.282 y la varianza es 68.594 que representa la variabilidad de los datos; los
límites del intervalo de confianza muestran la posición de la verdadera media
poblacional al 95% de confianza.
Observamos que para la variable referida a la recaudación fiscal la media es
40.650 que dentro del rango de la variable está tipificada como moderada [27-
43] asimismo la puntuación mínima es de 26 puntos y la máxima es 56 puntos,
el valor de la mediana es de 41 puntos; asimismo en cuanto a las estadísticas
de dispersión notamos que el valor de la desviación estándar es 7.315 y la
varianza es 53.516 que representa la variabilidad de los datos; los límites del
intervalo de confianza muestran la posición de la verdadera media poblacional al
95% de confianza; el histograma nos muestran que efectivamente los datos
están siguiendo una distribución normal por lo cual usaremos los elementos de
la estadística paramétrica.
4.1.1.1. Resultado de las obligaciones tributarias de las micro
y pequeñas empresas
Tabla 5
Resultados de las obligaciones tributarias de las micro y pequeñas empresas
en la localidad de Huancavelica, 2022
Obligaciones Tributarias
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
13
5,6%
5,6%
5,6%
Moderada
128
54,7%
54,7%
60,3%
Alta
93
39,7%
39,7%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La tabla 5 observamos que el 5,6% de los casos consideran que es baja, el
54.7% de los casos consideran que el nivel es moderado y el 39.7% de los casos
que el nivel el alta. Estos resultados involucran que la percepción de los micro y
pequeños contribuyentes, acerca de las obligaciones tributarias es
significativamente moderada.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 61
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Tabla 6
Resultados del cumplimiento de obligaciones tributarias formales de las
obligaciones tributarias de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias Formales
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
6
2,6%
2,6%
2,6%
Moderada
112
47,9%
47,9%
50,4%
Alta
116
49,6%
49,6%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La tabla 6 observamos que el 2,6% de los casos consideran que es baja, el
47.9% de los casos consideran que el nivel es moderado y el 49.6% de los casos
que el nivel el alta. Estos resultados involucran que la percepción de los micro y
pequeños contribuyentes, acerca del cumplimiento de obligaciones tributarias
formales es significativamente moderada.
Tabla 7
Resultados del cumplimiento de obligaciones tributarias sustanciales de las
obligaciones tributarias de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias Sustanciales
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
7
3,0%
3,0%
3,0%
Moderada
131
56,0%
56,0%
59,0%
Alta
96
41,0%
41,0%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La tabla 7 observamos que el 3,0% de los casos consideran que es baja, el
56.0% de los casos consideran que el nivel es moderado y el 41.0% de los casos
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 62
Capítulo IV:
Análisis de resultados
que el nivel el alta. Estos resultados involucran que la percepción de los micro y
pequeños contribuyentes, acerca del cumplimiento de obligaciones tributarias
sustanciales es significativamente moderada
Tabla 8
Resultados del cumplimiento de obligaciones tributarias funcionales de las
obligaciones tributarias de las micro y pequeñas empresas en la localidad de
Huancavelica, 2022
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias Funcionales
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
13
5,6%
5,6%
5,6%
Moderada
149
63,7%
63,7%
69,2%
Alta
72
30,8%
30,8%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La tabla 8 observamos que el 5,6% de los casos consideran que es baja, el
63.7% de los casos consideran que el nivel es moderado y el 30.8% de los casos
que el nivel el alta. Estos resultados involucran que la percepción de los micro y
pequeños contribuyentes, acerca del cumplimiento de obligaciones tributarias
funcionales es significativamente moderada.
4.1.1.2. Resultados de la recaudación fiscal de las empresas
Tabla 9
Resultados de la recaudación fiscal de las micro y pequeñas empresas en la
localidad de Huancavelica, 2022
Recaudación Fiscal
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
6
2,6%
2,6%
2,6%
Moderada
144
61,5%
61,5%
61,5%
Alta
84
35,9%
35,9%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La tabla 9 observamos el 2,6% de los casos consideran que es baja, el 61.5%
de los casos consideran que el nivel es moderado y el 35.9% de los casos que
el nivel el alta. Estos resultados involucran que la percepción de los micro y
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 63
Capítulo IV:
Análisis de resultados
pequeños contribuyentes, acerca de la recaudación fiscal es significativamente
moderado.
Tabla 10
Resultados del Impuesto General a la Ventas (IGV) de la recaudación fiscal de
las micro y pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica, 2022
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
0
0,0%
0,0%
0,0%
Moderada
117
50,0%
50,0%
50,0%
Alta
117
50,0%
50,0%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La tabla 10 observamos que no se presentaron ningún caso en el nivel bajo, el
50.0% de los casos consideran que el nivel es moderado y el 50.0% de los casos
que el nivel el alta. Estos resultados involucran que la percepción de los micro y
pequeños contribuyentes, acerca del impuesto general a las ventas (IGV) es
significativamente moderada y alta.
Tabla 11
Resultados del impuesto a la renta de la recaudación fiscal de las micro y
pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica, 2022
Impuesto a la Renta
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
1
0,4%
0,4%
0,4%
Moderada
112
47,9%
47,9%
48,3%
Alta
121
51,7%
51,7%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 64
Capítulo IV:
Análisis de resultados
La tabla 11 el 0,4% de los casos consideran que es baja, el 47.9% de los casos
consideran que el nivel es moderado y el 51.7% de los casos que el nivel el alta.
Estos resultados involucran que la percepción de los micro y pequeños
contribuyentes, acerca del impuesto a la renta es significativamente moderada.
Tabla 12
Resultados del nuevo régimen único simplificado (RUS) de la recaudación
fiscal de las micro y pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica, 2022
Nuevo Régimen Único Simplificado (RUC)
Frecuencia
Porcentaje
Porcentaje
válido
Porc.
acumulado
Baja
49
20,9%
20,9%
20,9%
Moderada
137
58,5%
58,5%
79,5%
Alta
48
20,5%
20,5%
100,0%
Total
234
100,0%
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La tabla 12 observamos que el 20,9% de los casos consideran que es baja, el
58.5% de los casos consideran que el nivel es moderado y el 20.5% de los casos
que el nivel el alta. Estos resultados involucran que la percepción de los micro y
pequeños contribuyentes, acerca del nuevo régimen único simplificado (RUS) es
significativamente moderada.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 65
Capítulo IV:
Análisis de resultados
4.1.2. Resultados a nivel inferencial
4.1.2.1. Normalidad univariante y bivariante
Figura 3
Estadísticas de las puntuaciones de las obligaciones tributarias de las micro y
pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
En la Figura 3 observamos que la media es 41.51 que se tipifica como moderada;
la desviación estándar es 8.282 además por la forma del histograma tenemos el
hecho que las puntuaciones tienden a tener una distribución normal, para
determinar la normalidad de las puntuaciones de forma analítica planteamos las
hipótesis:
Ho: La distribución de puntuaciones de las Obligaciones Tributarias siguen una
distribución normal de media 41.51 y varianza 68.594.
H1: La distribución de puntuaciones de las Obligaciones Tributarias no sigue una
distribución normal de media 41.51 y varianza 68.594.
Utilizando la estadística K-S de Kolmogórov Smirnov procedemos a calcular el
valor de la máxima desviación D:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 66
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Para un nivel del α=5% el punto crítico o valor tabulado es Vt=0,100 asimismo el
valor calculado Vc=0,078 y deducimos que Vc<Vt (0,078<0,100) por
consiguiente aceptamos la hipótesis nula.
Figura 4
Estadísticas de las puntuaciones de la recaudación fiscal de las micro y
pequeñas empresas en la localidad de Huancavelica
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
En la Figura 4 observamos que la media es 40.65 que se tipifica como moderada;
la desviación estándar es 7.315 además por la forma del histograma tenemos el
hecho que las puntuaciones tiende a tener una distribución normal, para
determinar la normalidad de las puntuaciones de forma analítica planteamos el
sistema de hipótesis:
Ho: La distribución de puntuaciones del desarrollo empresarial siguen una
distribución normal de media 40.65 y varianza 53.516.
H1: La distribución de puntuaciones del desarrollo empresarial no sigue una
distribución normal de media 40.65 y varianza 53.516.
Utilizando la estadística K-S de Kolmogórov Smirnov procedemos a calcular el
valor de la máxima desviación D:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 67
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Para un nivel del α=5% el punto crítico o valor tabulado es Vt=0,100 asimismo el
valor calculado Vc=0,073 y deducimos que Vc<Vt (0,073 <0,100) por
consiguiente aceptamos la hipótesis nula.
Ahora se procederá a determinar normalidad conjunta de ambas variables, para
lo cual se utilizó la prueba de Mardia que se define:
Pasando a calcular la curtosis de la primera variable de las obligaciones
tributarias según el software estadístico arroja los siguientes datos:
El valor crítico es Vt=-1,96 al α =5% y el valor calculado es Vc= -4.826 por lo que
se deduce que Vc<Vt y se concluye que los datos provienen de una población
bivariado normal.
De otro lado para calcular la curtosis de la segunda variable de recaudación fiscal
según el software estadístico arroja los siguientes datos:
El valor crítico es Vt=-1,96 al α =5% y el valor calculado es Vc= -3.557 por lo que
se deduce que Vc<Vt y se concluye que los datos provienen de una población
bivariada normal.
4.1.1.1. Intervalos de confianza
Procedemos a determinar los intervalos de confianza para determinar el posible
valor de la verdadera media poblacional para ambas variables, para una
confianza del 95%, de tal manera que se cumple la probabilidad:
Para la variable de las obligaciones tributarias los límites del intervalo de
confianza son:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 68
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Para la variable de la recaudación fiscal los límites del intervalo de confianza son:
4.1.3. Correlación entre variables cuantitativas
La correlación lineal consiste en medir la relación lineal entre dos variables, para
lo cual las variables deben cumplir los siguientes supuestos: nivel de medición
escalar, distribución normal invariable y bivariable:
Siendo:
rxy: Coeficiente de correlación muestral de Pearson.
(x; y): Centro de gravedad de ambas variables.
Figura 5
Diagrama de dispersión para la relación entre las variables
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 69
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Tabla 13
Resultados de la relación categórica de las obligaciones tributarias y su
influencia en la recaudación fiscal
Tabla Cruzada
Obligaciones Tributarias
Recaudación Fiscal
Total
Baja
Moderada
Alta
Baja
% del total
0
0,0%
13
5,6%
0
0,0%
13
30,3%
Moderada
% del total
6
2,6%
96
41,0%
26
11,1%
128
36,4%
Alta
% del total
0
0,0%
35
15,0%
58
24,8%
93
33,3%
Total
% del total
6
2,6%
144
61,5%
84
35,9%
234
100,0%
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
4.1.3.1. Modelo estadístico de influencia
De acuerdo con el diseño de investigación el modelo de regresión tiene la forma:
Donde:
: Parámetros estructurales.
: Error.
: Predictores (cumplimiento de las obligaciones tributarias formales,
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales, cumplimiento de las
obligaciones tributarias funcionales).
Para utilizar el correspondiente modelo de regresión es necesario que se
cumplan los siguientes supuestos:
• Independencia: las mediciones de la variable dependiente (recaudación
fiscal) son aleatorias y estadísticamente independientes.
• Linealidad: se cumple que
• Homocedasticidad: se cumple
• Normalidad: se demostró en los acápites anteriores que existe la
normalidad bivariante.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 70
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Los diagramas anteriores muestran que el modelo de regresión cumple con los
supuestos teóricos, por lo que su uso es adecuado para determinar la influencia
de las obligaciones tributarias en la recaudación fiscal de las micro y pequeñas
empresas.
Utilizando la notación matricial el modelo matemático de regresión lineal se
plantea de la siguiente manera:
Dónde:
Se supone que los errores es una variable aleatoria con media cero. Además,
suponiendo que la matriz X y Xt es no singular, de tal manera que, al resolver la
ecuación anterior para beta, se tiene
La estimación del modelo de regresión lineal es la ecuación de regresión
muestral:
Donde:
X
1
: Cumplimiento de las obligaciones tributarias formales.
X
2
: Cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales.
X
3
: Cumplimiento de las obligaciones tributarias funcionales.
Adicionalmente se deducen las estadísticas de sumas de cuadrados del modelo:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 71
Capítulo IV:
Análisis de resultados
4.2. Prueba de la significancia de la hipótesis
4.2.1. Prueba de la significancia de la hipótesis principal
Planteamos el siguiente sistema de hipótesis:
• Nula (Ho)
Si las micro y pequeñas empresas cumplen sus obligaciones tributarias entonces
la recaudación fiscal no mejorará en la localidad de Huancavelica, 2022.
• Alterna (H1)
Si las micro y pequeñas empresas cumplen sus obligaciones tributarias entonces
la recaudación fiscal mejorará en la localidad de Huancavelica, 2022.
Considerando un nivel de significación α=5%.
El valor calculado lo obtenemos utilizando la estadística F (1,232):
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 72
Capítulo IV:
Análisis de resultados
El valor calculado y el valor crítico lo tabulamos en la figura, de la cual podemos
deducir que Vc>Vt (261,765>3,882) por lo que diremos que se ha encontrado
evidencia empírica para rechazar la Hipótesis Nula y aceptar la hipótesis alterna,
es decir:
Si las micro y pequeñas empresas cumplen sus obligaciones tributarias entonces
la recaudación fiscal mejorará.
Figura 6
Diagrama de densidad de la distribución F
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
La probabilidad asociada al modelo es:
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 73
Capítulo IV:
Análisis de resultados
4.2.2. Prueba de la significancia de las hipótesis especificas
Tabla 14
Estadísticas para la docimasia de las hipótesis específicas
Coeficiente
Estructural
Estadísticas de las significancia de coeficiente estructural
Valor
n
t
r
p
Decisión
Β1
0,518
234
12,641
0,658%
-
Rechaza Ho
Β2
-0,184
234
12,820
0,649%
-
Rechaza Ho
Β3
1,768
234
17,376
0,720%
-
Rechaza Ho
Nota: Extraído de la tesis de Echevarria, E. & Fernandez, X. (2023)
a) Prueba de la primera hipótesis específica
• Hipótesis Nula (Ho):
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales entonces la recaudación del impuesto general a las ventas
no mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022.
• Hipótesis Alterna (H1):
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales entonces la recaudación del impuesto general a las ventas
mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022.
Discusión
El valor calculado es t(gl=234) = 12,641 que tienen asociado una probabilidad
p=0,0 por lo que se rechaza la hipótesis nula y aceptamos la hipótesis alterna,
es decir:
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales entonces la recaudación del impuesto
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 74
Capítulo IV:
Análisis de resultados
general a las ventas mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022 con
un 95% de confianza.
b) Prueba de la segunda hipótesis específica
• Hipótesis Nula (Ho):
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales entonces la recaudación del impuesto general a las
ventas no mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022.
• Hipótesis Alterna (H1):
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales entonces la recaudación del impuesto general a las
ventas mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022
Discusión
El valor calculado es t(gl=234) = 12,820 que tienen asociado una probabilidad
p=0,0 por lo que se rechaza la hipótesis nula y aceptamos la hipótesis alterna,
es decir:
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustanciales entonces la recaudación del
impuesto general a las ventas mejorara en la localidad de Huancavelica,
2022 con un 95% de confianza.
c) Prueba de la tercera hipótesis específica
• Hipótesis Nula (Ho):
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias funcionales entonces la recaudación del impuesto general a las ventas
no mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 75
Capítulo IV:
Análisis de resultados
• Hipótesis Alterna (H1):
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias funcionales entonces la recaudación del impuesto general a las ventas
mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022
Discusión
El valor calculado es t(gl=234) = 17,376 que tienen asociado una probabilidad
p=0,0 por lo que se rechaza la hipótesis nula y aceptamos la hipótesis alterna,
es decir:
Si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las
obligaciones tributarias funcionales entonces la recaudación del impuesto
general a las ventas mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022 con
un 95% de confianza.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 76
Capítulo IV:
Análisis de resultados
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
Capítulo V: Discusión, Conclusiones y
Recomendaciones
05
Discusión,
Conclusiones y
Recomendaciones
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Pequeñas Empresas
pág. 78
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 79
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
Discusión
Los resultados de la investigación sobre el cumplimiento tributario muestran una
diferencia de nivel moderado con el 54,7% de los casos, seguido de un nivel alto
con el 39,7% de los casos y, finalmente, un nivel bajo con el 5,6% de los casos.
De esta manera, estamos seguros de que los micro y pequeños contribuyentes
de la zona de Huancavelica son contribuyentes acostumbrados a la deuda
tributaria y por ende determinan sus obligaciones tributarias.
Observando el resultado en cuanto al tamaño, si observamos que la percepción
de la tendencia de la tributación formal es alta con un 49,6% y baja con un 2,6%;
en cuanto al cumplimiento fiscal sustancial, los resultados son más alentadores
pues el 56,0% tiene una actividad moderada y el 3,0% tiene un nivel de actividad
bajo; En cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias funcionales, los
resultados muestran que el 63,7% tiene una actitud moderada y el 5,6% una
actitud baja. Si pensamos en el manifiesto de Quiñagua y Colomo (2017), nos
gustaría dormirnos de acuerdo en que se debe realizar una campaña
permanente sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias, que permita
convencer a los ciudadanos comunes para que pidan factura por cada
transacción. eso sí, para garantizar su aporte al Estado, insistiendo, además, a
través de una campaña mediática, en el pago de impuestos porque con estos
recursos el Estado trabaja para la sociedad.
Al respecto, encuestas como las de Andrade (2018) y Estrada (2021), destacan
donde la primera mostró que el 60% de los encuestados demostraron haber
recibido recibos por las compras realizadas y el 40% respondió que no recibió
ninguna documentación comercial, al final , además de no tener las facturas o
notas de venta, los aportes logran caer en fraude, es decir ingresan los bienes,
pero en la realización de ventas de los mismos doblan el error de sus
proveedores de vender, con a excepción de la entrega de documentos
comerciales y la segunda necesidad, se evidencia que en relación a los
resultados alcanzados en base a las técnicas, procedimientos y herramientas de
investigación, se pudo detectar que la información encontrada en los
documentos físicos e informáticos de la empresa en conjunto con la información
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 80
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
presentada a los órganos de control incumplidores en su totalidad,
encontrándose discrepancias en la declaración para el fondo de reserva de
$378.43 y referente a la depreciación por $6.785.92; demostrando así que la
información es irrazonable, pues hay diferencias entre cuántos declarados y
cuántos reclamados por la empresa.
En cuanto a los resultados de la recaudación fiscal, se tienen el hecho que el
61,5% consideran que es moderada y el 35,9% que es alta lo cual evidentemente
es un resultado optimista considerando sus dimensiones tales como el IGV.
Impuesto a la renta y el RUS, según el diagnóstico sobre el nivel de cumplimiento
de las obligaciones tributarias en comerciantes del centro Comercial Aguas
Verdes, Chiclayo, 39% de los comerciantes encuestados del centro comercial
aguas verdes, Chiclayo no llevan libros contables esto se debe que por el
régimen que se encuentran no están obligados a llevarlos, pero si hay un 21 %
que si llevan libros contables y esto se debe que por el régimen que se
encuentran están obligados, por lo cual establece que el nivel bajo de
cumplimiento de obligaciones tributarias es un problema que transgrede en la
insuficiente recaudación tributaria. (Guzman,2021).
Si tenemos en cuenta las dimensiones de la recaudación fiscal, los resultados
evidencian que en lo referente al impuesto general a las ventas el 50,0% lo
consideran alto y el 50,0% moderada; en lo referente al impuesto a la renta el
51,7% lo considera alto y el 47,9% lo considera moderada y en lo respecta al
nuevo régimen único simplificado el 58,5% considera como moderada y el 20,5%
lo considera alta. Así pues, teniendo en cuenta a Cornejo (2017), determinó que
la percepción de la evasión tributaria influye de manera inversa en la recaudación
fiscal en el Perú, existe una significancia menor a 0,05 lo cual nos indica que el
modelo explica la influencia y que los datos recogidos se acercan a los valores
esperados visto en la tabla 16, así mismo visto en la tabla 17 la influencia de la
evasión tributaria sobre la recaudación fiscal varía entre 68 % según el indicador
de Cox y snell y 90,8% según el indicador de Nagelkerke, permitiendo aceptar la
hipótesis general planteada en la investigación. Por lo tanto, se confirma la
hipótesis general; la evasión tributaria influye de manera inversa en la
recaudación fiscal en el Perú.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 81
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
Para la determinación de la influencia la influencia de las obligaciones tributarias
en la recaudación fiscal se tiene en cuenta los estudios Espinoza (2017), que
dan evidencias de una relación de interdependencia y sus resultados manifiestan
una influencia positiva. Así pues, en la investigación se procedió a aplicar los
respectivos instrumentos de medición y cuantificar ambas variables de acuerdo
a la escala de Likert. Se ha determinado que las puntuaciones para ambas
variables de estudio se distribuyen de forma normal pues la estadística de
Kolmogórov Smirnov tiene asociado un contraste de significancia p>0,05 de igual
manera la normalidad bivariante a través de la prueba de Mardia tiene asociado
un contraste de significancia de p>0,05 que confirma la normalidad univariante y
bivariante de los datos. Asimismo, se determinó los respectivos intervalos de
confianza de las medias; para las obligaciones tributarias el intervalo es al 95%
IC[40,442- 42,575] y para la recaudación fiscal es 95% [39,707- 41,592]que son
evidencias de las estimaciones poblacionales para las dos variables de estudio.
Teniendo en cuenta los resultados de los intervalos de confianza y la normalidad
de los datos se procede a determinar la relación general de las variables cuyo
resultado es r=72,7% positivo y tienen asociado un contraste de significancia de
p=0,0 por lo que existe relación significativa.
Estamos en condiciones de dar evidencia del cumplimiento del objetivo general
de la investigación, pues se procedió a determinar la influencia de las
obligaciones tributarias en la recaudación fiscal de las micro y pequeñas
empresas de la localidad de Huancavelica, 2022. Se determinó una ecuación de
regresión múltiple de la forma: y=
+
1
x
1
+
2
x
2
+
3
x
3
en la que los predictores lo
constituyen las dimensiones de la variable independiente, se asumió el método
matricial para la determinación de los coeficientes estructurales de la ecuación
por su facilidad y velocidad en el cálculo. Al final se determinó que la ecuación
de regresión múltiple tiene la forma:
De la cual se dedujo que el coeficiente de bondad de ajuste es R2=53,00% lo
cual lo interpretamos como la proporción de la varianza de las puntuaciones de
las obligaciones tributarias que son explicados por la recaudación fiscal, lo cual
evidentemente es significativo, las elipses de confianza al 95% corroboran que
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 82
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
el modelo de regresión lineal es el correcto, pues casi todas las puntuaciones
caen dentro de las elipses.
La prueba de hipótesis general valida la correlación poblacional de las variables
y cuyo valor es R=72,7% y tiene asociado un contraste de significancia p=0,0
que es significativo lo cual demuestra que si las micro y pequeñas empresas
cumplen sus obligaciones tributarias entonces la recaudación fiscal mejorará en
la localidad de Huancavelica, 2022. De esta manera se da cumplimiento al
objetivo general de la investigación, pues la intensidad de la influencia hallada
es del 72,7% que de acuerdo con la tabla 14 se tipifica como correlación positiva
alta.
En cuanto al cumplimiento del primer objetivo específico referido al coeficiente
estructural
1
=0,518
(cumplimiento de las obligaciones tributarias formales) los
resultados del modelo muestran que su aporte a la recaudación fiscal es del
0,518 por cada unidad de puntuación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales, la correlación lineal univariada hallada es de r=65,8%
tipificada como correlación positiva moderada. El contraste de significancia de
1 asociada es de p=0,0 por lo que dicho coeficiente es significativo; por tanto,
si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales entonces la recaudación del impuesto a la renta mejorara
en la localidad de Huancavelica, 2022.
Para el cumplimiento del segundo objetivo específico referido al coeficiente
estructural
2
= -0,184
(cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales)
los resultados del modelo muestran que su aporte a la recaudación fiscal es del
0,184 por cada unidad de puntuación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales, la correlación lineal univariada hallada es de r=64,9%
tipificada como correlación positiva moderada. El contraste de significancia de
2 asociada es de p=0,0 por lo que dicho coeficiente es significativo; por tanto,
si las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales entonces la recaudación del impuesto a la renta mejorara
en la localidad de Huancavelica, 2022.
Para el cumplimiento del tercer objetivo específico referido al coeficiente
estructural
3=1,768 (cumplimiento de las obligaciones tributarias funcionales)
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 83
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
los resultados del modelo muestran que su aporte a la recaudación fiscal es del
1,768 por cada unidad de puntuación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias funcionales, la correlación lineal univariada hallada es de r=72%
tipificada como correlación positiva alta. El contraste de significancia de
3
asociada es de p=0,0 por lo que dicho coeficiente es significativo; por tanto, si
las micro y pequeñas empresas practican el cumplimiento de las obligaciones
tributarias funcionales entonces la recaudación del nuevo régimen único
simplificado (RUS) mejorara en la localidad de Huancavelica, 2022.
Así pues, los resultados generales hallados al confrontarlos con los hallados por
Claros (2016), quien llegó a similares resultados en otros departamentos de
nuestro país donde encontró que la evasión y la recaudación tributaria, (X y Y)
es directa y fuerte, ya que su valor es 0.948433445, siendo muy cercano al +1,
según nos muestran los niveles de correlacionalidad, por consiguiente, se
determinó la correlación entre las variables X e Y. Por ende, se encontró la causa
del porque los contribuyentes del Nuevo RUS, Régimen Especial y General
evaden impuestos y no cumplen con declarar los montos reales de ingresos y
adquisiciones, así mismo estos no emiten comprobantes de pago por las ventas
o servicios que realizan; todo lo anterior fue como resultado de las fiscalizaciones
realizadas por los auditores de SUNAT, ante estos elementos encontrados, es
muy claro que la recaudación tributaria haya disminuido.
A nivel local, los estudios de Medina y Peña (2021) y Cóndor y Condori (2021)
son relevantes porque, nuevamente, determinan la relación entre el impuesto
general a las ventas y la recaudación de las micro y pequeñas empresas de la
localidad. Asimismo, determinaron la relación entre la conciencia tributaria y el
cumplimiento de la obligación del impuesto a la renta y el IGV de las
microempresas del distrito de Huancavelica en el año 2018. Por su parte, De La
Cruz y Damián (2018) concluyen que existe una relación altamente positiva entre
el Cumplimiento del impuesto a la renta. obligaciones de los comerciantes del
Mercado de Abastos de Huancavelica en el año 2015. La fuerza de la relación
encontrada entre estas variables es alta (Rho de Spearman = 0.743), por lo tanto,
a mayor nivel de conciencia tributaria, mayor nivel de cumplimiento tributario.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 84
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
Se ha determinado la influencia de las obligaciones tributarias en la recaudación
fiscal de las micro y pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica, 2022.
La intensidad de la correlación poblacional hallada por el modelo de regresión
múltiple es del R=72,7% tipificada como correlación positiva alta que tiene
asociado un contraste de significancia unilateral de
P(F>261,765;n=234)=0,0<0,05 y las variables predictoras son cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales (x1), cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales (x2), cumplimiento de las obligaciones tributarias
funcionales (x3). Los resultados de la investigación en lo referente a las
obligaciones tributarias muestran que existe una prevalencia del nivel moderada
con un 54.7% de casos, seguido por el nivel alto con un 39.7% de casos y
finalmente el nivel baja con un 5.6% de casos. Asimismo, en cuanto a los
resultados de la recaudación fiscal, se tienen el hecho que el 61,5% consideran
que es moderada y el 35,9% que es alta.
Se ha determinado la influencia entre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y el impuesto general a las ventas de las de las micro y
pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica, 2022. La intensidad de la
correlación lineal simple es r=65,8% tipificada como correlación positiva
moderada que tiene asociado un contraste de significancia unilateral de
P(t>12,641; n=234) =0,0<0,05 que resulta significativo. Los resultados acerca
del cumplimiento de obligaciones tributarias formales son alta en un 49,6% y
solamente el 2,6% es baja.
Se ha determinado la influencia entre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales y el impuesto a la renta de las de las micro y pequeñas
empresas de la localidad de Huancavelica, 2022. La intensidad de la correlación
lineal simple es r=64,9% tipificada correlación positiva moderada que tiene
asociado un contraste de significancia unilateral de P(t> 12,820; n=234)
=0,0<0,05 que resulta significativo. Los resultados del cumplimiento de
obligaciones tributarias sustanciales, el 56,0% tienen una actitud moderada y el
3,0% una actitud baja.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
pág. 85
Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
Se ha determinado la influencia entre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias funcionales y el nuevo régimen único simplificado (RUS) de las micro
y pequeñas empresas de la localidad de Huancavelica, 2022. La intensidad de
la correlación lineal simple es r=72% tipificada correlación positiva alta que tiene
asociado un contraste de significancia unilateral de P(t> 17,376; n=234)
=0,0<0,05 que resulta significativo. Los resultados del cumplimiento de
obligaciones tributarias funcionales los resultados evidencian que el 63,7%
tienen una actitud moderada y el 5,6% tienen una actitud baja.
Recomendaciones
El presente trabajo de investigación manifiesta las siguientes recomendaciones:
Deben realizar acciones como la sensibilización y orientación a los
contribuyentes, y realizar gestiones de que el sistema tributario nacional sea de
acuerdo con la realidad de Huancavelica, aprovechando las oportunidades para
promover el desarrollo de las micro y pequeñas empresas de la provincia de
Huancavelica.
A la Municipalidad Provincial de Huancavelica la definición de un Sistema
Tributario propio puesto que describen con autonomía respecto a algunos
tributos. Las diferentes instituciones de la localidad de Huancavelica deben
establecer normas que beneficien a las micro y pequeñas empresas respecto a
su formalización favor de las empresas.
Se recomienda a la SUNAT, como ente recaudador, realizar capacitaciones
constantes a los microempresarios de las empresas, ya sea mediante charlas
virtuales que sean comprensibles, de tal manera que los contribuyentes no se
sientan confundidos y contribuyan con el país.
Se recomienda a la SUNAT, promover campañas de educación cívica tributaria
utilizando los recursos públicos a fin de humanizar a los micro y pequeños
contribuyentes de la localidad de Huancavelica, creando convenios entre el
ministerio de educación y la SUNAT.
Obligaciones Tributarias y su Influencia en la Recaudación Fiscal de las Micro y
Pequeñas Empresas
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Capítulo V:
Discusión, Conclusiones y Recomendaciones
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Pequeñas Empresas
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Referencias:
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Referencias:
La investigación titulada: “Obligaciones tributarias y su
influencia en la recaudación fiscal de las micro y pequeñas
empresas” tuvo como propósito reflejar la influencia de las
obligaciones tributarias en la recaudación fiscal, también
busca reducir la informalidad, y ampliar la base tributaria
mediante beneficios otorgados a las micro y pequeñas
empresas que se acojan a los regímenes tributarios, con la
finalidad de aumentar la recaudación fiscal. La estructura se
desarrollado en base de cuatro capítulos, el CAPÍTULO I
trata sobre el planteamiento del problema, la formulación,
objetivos y justificación, CAPÍTULO II abarcó los
antecedentes de estudio, bases teóricas sobre el tema de
investigación, bases conceptuales, definición de términos,
hipótesis, variables y la operacionalización de variables, el
CAPÍTULO III contiene los materiales y métodos que se
utilizó en el presente estudio finalmente el CAPÍTULO IV
trató sobre la discusión de resultados, análisis de la
información y la prueba de hipótesis. Como parte final del
presente estudio comprende las conclusiones,
recomendaciones, referencias bibliográficas y anexos.
Palabras Clave: Obligaciones tributarias, Recaudación
fiscal, SUNAT, Tributos, Débito y crédito fiscal.
http://www.editorialgrupo-aea.com
Editorial Grupo AeA
editorialgrupoaea
Editorial Grupo AEA
